INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2013 (data wpływu 26 lipca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty należnego podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty należnego podatku VAT. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zwraca się z prośbą o możliwość dokonania korekty podatku należnego w ramach ulgi za złe długi wynikającego z niezapłaconych faktur od nabywcy usługi, tj. Usługi Transportowe za okres lipiec-wrzesień 2010r. na łączną wartość: 72 508,09 brutto; 59 432,82 netto; 13 075, 27 podatek VAT.
Wnioskodawca wcześniej nie występował z wnioskiem o skorygowanie podatku VAT z art. 98a Ustawy o VAT, gdyż po skierowaniu sprawy do Sądu i otrzymaniu nakazu zapłaty od powyższego dłużnika, Zainteresowany liczył na spłatę zadłużenia. Z uwagi na opieszałość ze strony dłużnika, dodatkowo Wnioskodawca oddał sprawę do komornika, który na dzień dzisiejszy określił egzekucję jako bezskuteczną. W związku z tym, Wnioskodawcy pozostały nieuregulowane zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego, które powiększają się na skutek naliczanych odsetek i kosztów egzekucyjnych.
Wnioskodawca wskazał, że korekta podatku VAT w ramach ulgi za złe długi pozwoliłaby mu choćby uregulować zaległe i bieżące zobowiązania podatkowe, zważywszy, iż poziom dochodów jaki osiąga w wyniku prowadzonej działalności, wystawcza Wnioskodawcy na zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może jeszcze dokonać korekty podatku VAT od ww. faktury z 2010r. ? Zdaniem Wnioskodawcy, termin składania wniosku o zwrot podatku VAT zgodnie z art. 89a ust. 1 pkt 5 dla faktur wystawionych w 2010r. upłynął 31.12.2012r.
Z uwagi na przeciągające się procedury sądowe i komornicze, które mogły zapewnić spłatę długu przez kontrahenta Wnioskodawca nie dotrzymał terminu złożenia wniosku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Możliwość rozliczenia podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności uregulowana została przez ustawodawcę w Dziale IX Rozdziale 1a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.
Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona. Art. 89a ust. 1a ustawy stanowi, iż nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
W myśl art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny; wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; wierzytelności nie zostały zbyte; od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona; wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 89a ust. 3 ww. ustawy o VAT, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Stosownie do art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana.
W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w ust. 2 tego artykułu. Niespełnienie któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do uznania, iż w takiej sytuacji brak jest możliwości zastosowania przewidzianego w ww. art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, rozwiązania prawnego.
Jednym z warunków, które muszą być spełnione, aby możliwym było zastosowanie regulacji art. 89a ust. 1, jest to aby od daty wystawienia faktury, dokumentującej wierzytelność, nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest w posiadaniu nieuregulowanych przez dłużnika faktur wystawionych w okresie lipiec-wrzesień 2010r. na łączną kwotę 72 508,09 zł. Wnioskodawca z uwagi na skierowanie sprawy do sądu a następnie do komornika, nie występował z wnioskiem o skorygowanie podatku VAT na mocy art. 89a. Jednakże komornik uznała egzekucję za bezskuteczną.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT zapłaconego przez niego z ww. faktur, a zatem możliwości dokonania korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów usług w odniesieniu do kontrahenta. Jak wskazano już w art. 89a ust. 2 pkt 5 ww. ustawy o VAT, jednym z warunków niezbędnych do dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy jest to, aby od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została ona wystawiona.
Zatem biorąc pod uwagę fakt, iż od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące przedmiotowe wierzytelności, czyli VII-IX 2010, minęło więcej niż 2 lata, a tym samym nie został spełniony warunek wynikający z powołanego wcześniej art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT, Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od przedmiotowych wierzytelności na podstawie cyt. art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT. W związku z powyższym badanie pozostałych warunków zawartych w cyt. przepisach stało się bezprzedmiotowe.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja natomiast zawiera tylko ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa (art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Oznacza to, że Minister Finansów jest uprawniony jedynie do interpretowania przepisów prawa podatkowego w kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.
Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy, że „termin składania wniosku o zwrot podatku VAT zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy dla faktur wystawionych w 2010r. upłynął 31.12.2012r” należało uznać za prawidłowe. W konsekwencji czego Wnioskodawca nie jest uprawniony do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z art. 89a ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.