INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko R…Związek w T…, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008r. (data wpływu 25 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2008r.
(data wpływu 27 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania towarów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 27 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania towarów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
R… działa na podstawie Statutu zgodnie z Ustawą z dnia 08.10.1982r. z późniejszymi zmianami o społeczno - zawodowych organizacjach rolników. Związek zarejestrowany jest przez Sąd Rejonowy - Sąd Gospodarczy w Lublinie Xl Wydziału Krajowego Rejestru Sądowego nr rej. KRS 0000…. Związek utrzymuje się z najmu lokali.
Uchwałą Rady R… Związku, część środków finansowych została wydzielona na działalność społeczno - zawodową, które to są zwolnione od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 39 Środki te przeznaczane są na: opłata pracowników pomoc finansowa dla KGW /zgodnie ze Statutem § 7 pkt 5, tj. udzielanie pomocy organizacyjno - instruktażowej, materialnej, związanej z ułatwieniem warunków pracy i życia kobiet wiejskich/, zwrot kosztów podróży społeczników, ekwiwalent pieniężny za stracony czas dla Przewodniczącego Rady.
Ponadto Związek w ramach pomocy finansowe] dla KGW zakupuje np. kuchenkę gazową dla potrzeb koła /pokazy gotowania lub pieczenia itp./ Wydatek ten jest księgowany w koszty w/w działalność społeczną bez odliczania podatku VAT. Czy zakup taki należy traktować jako „darowiznę” i opodatkować go podatkiem VAT. Przy tym nadmieniamy, że KGW nie prowadzi działalności gospodarczej. Pismem z dnia 23 czerwca 2008r.
R…Związek w T… uzupełnił informacje zawarte w złożonym wniosku i wyjaśnił, iż R… ze swych środków uzyskanych wydziela kwotę na działalność społeczno - zawodową rolników a mianowicie: pomoc finansową KGW, koszta podróży dla społeczników oraz wynagrodzenia pracowników obsługujących tą działalność. W/w działalność jest zwolniona od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39. Rozporządzeniem Rady Ministrów od pozostałych środków R… opłaca podatek dochodowy jak również podatek od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy działalności społeczno - zawodowej /pomocy KGW/.
Koła Gospodyń Wiejskich działające na terenie Związku zrzeszają kobiety wiejskie. Koła te nie prowadzą działalności gospodarczej, działają społecznie na rzecz wsi. Dotowane są przez Związek w ramach kursów zdrowego żywienia i pokrywania części kosztów przy zakupie strojów dla zespołów śpiewaczych oraz nagradzane za zorganizowane imprezy w postaci zakupu drobnego sprzętu AGD. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy od takiej pomocy tut. Związek powinien odprowadzać podatek VAT do Urzędu Skarbowego gdyż, zakupy te są fakturowane na nasz Związek w związku, z czym opłacamy podatek VAT przy zakupie.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ R… Związek w ramach wsparcia kobiet wiejskich zrzeszonych w Koła Gospodyń Wiejskich dokonując zakupu na ich rzecz opłaca podatek VAT, nie dokonuje jego potrącenia. Wobec powyższego, Związek uważa, że nie powinien przy przekazaniu w/w naliczać podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zaliczył również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne art. 7 ust. 3 cyt. ustawy), bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki (art. 7 ust. 4 cyt. ustawy).
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostanie neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Zgodnie z uregulowaniami art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższych regulacji, podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zapłacony przy nabyciu tych towarów. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż R… Związek w T… działa na podstawie Statutu, zgodnie z którym część środków pozyskanych z najmu lokali, przeznacza na działalność społeczno-zawodową, która m.in. obejmuje pomoc finansową dla KGW, przejawiającą się przez udzielanie pomocy: organizacyjno-instruktażowej, materialnej, związanej z ułatwieniem warunków pracy i życia kobiet wiejskich.
Ponadto w ramach pomocy finansowej dla KGW Związek zakupuje stroje dla zespołów śpiewaczych oraz drobny sprzęt AGD, np. kuchenkę gazową dla potrzeb koła (do pokazów gotowania i pieczenia). Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, zakupy towarów (strojów, drobnego sprzętu AGD), które w ramach działalności społeczno-zawodowej, na podstawie uchwalonego statutu zostają przeznaczone na pomoc i wsparcie dla KGW, nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Z uwagi na powyższe, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi, tj. R… w T… nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w fakturach VAT, dokumentujących zakupy towarów, przekazywanych na pomoc dla KGW, zgodnie ze Statutem Związku, w całości lub w części. Zatem przekazanie powyższych towarów w ramach pomocy dla KGW nie będzie spełniało definicji dostawy towarów, wskazanej w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy.
Wnioskodawca dokona przekazania towarów należących do jego przedsiębiorstwa ale nie zostanie spełniony warunek wskazany w powyższym przepisie stanowiący o zrównaniu takiego przekazania z odpłatną dostawą towarów, bowiem R… nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, tj. od zakupu przekazywanych towarów, w całości lub w części.
Reasumując, jeżeli Wnioskodawcy nie przysługuje prawo, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT, dokumentujących zakupy towarów, przekazywanych zgodnie ze Statutem na pomoc dla KGW, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo i Związek nie musi dokonać ich opodatkowania. A zatem w takim przypadku nie będą miały zastosowania przepisy art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zrównujące nieodpłatne przekazanie towarów z odpłatną dostawą tych towarów i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia i uiszczenia podatku VAT z tytułu przekazania przedmiotowych towarów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.