INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17.05.2011 r. (data wpływu 23.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.05.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Dotyczy projektu, który ma zostać zrealizowany ze środków Unii Europejskiej. Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, 2007-2013, Priorytet VIII, Działanie 8.3 Przeciwdziałanie wykluczeniu cyfrowemu- elnclusion.
Założeniem projektu jest zapewnienie mieszkańcom swobodnego dostępu do internetu poprzez udostępnienie sprzętu z dostępem do internetu w ogólnodostępnym punkcie na terenie miasta oraz poprzez dostarczenie sprzętu z dostępem do internetu dla 72 gospodarstw domowych osób niezamożnych objętych wsparciem w ramach systemu świadczeń rodzinnych. Zakupiony zostanie sprzęt komputerowy z oprogramowaniem oraz utworzona platforma cyfrowa w formie portalu internetowego do obsługi projektu. Korzystanie z zakupionego sprzętu będzie nieodpłatne i ogólnodostępne.
Zakupiony sprzęt i oprogramowanie przez okres realizacji projektu oraz po jego zakończeniu będzie własnością Miasta, ale część sprzętu (72 zestawy) będzie użyczone bezpłatnie do użytkowania osobom niezamożnym, pozostała część (15 zestawów) będzie oddana w bezpłatne użytkowanie dla jednostki podległej: Zespołowi Placówek Oświatowych, gdzie będzie zorganizowany punkt z bezpłatnym dostępem do internetu i który będzie zarządzał nabytym mieniem. W czasie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu zakupiony sprzęt i oprogramowanie nie będą wykorzystywane przez Miasto ani podmioty biorące sprzęt w użytkowanie do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego posiada NIP i REGON i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Urząd Miasta, jako jednostka budżetowa i aparat wykonawczy jst zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, posiada odrębny NIP oraz REGON lecz możliwości odliczania podatku VAT nie ma. Jest „Nabywcą” robót i usług i w związku z tym na fakturach i dokumentach finansowych, umieszczane są dane Urzędu Miasta. Płatności za usługi i dostawy sprzętu będą realizowane z rachunku bankowego Urzędu Miasta.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek VAT w opisanym przypadku, dotyczący zakupów robót, dostaw i usług, finansowanych w ramach projektów unijnych i następnie ich wykorzystania, w sposób wyżej opisany, podlega odliczeniu? Miasto stoi na stanowisku, iż realizując projekt wykonuje zadania własne, do których należą wszystkie sprawy publiczne i zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto jest tylko inwestorem inwestycji, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r., Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik podatku od towaru i usług ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług. Przy tak ukształtowanym stosunku właścicielsko - zarządczym Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych przez wykonawców/dostawców przedsięwzięcia ponieważ usługi i dostawy nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Miasta.
Zgodnie z zasadą Nr 7 Rozporządzenia Komisji Wspólnoty Europejskiej Nr 448/04 (Dz.UrzUEL. 2004r. 72.66) - VAT, który nie podlega zwrotowi, może być uznany za wydatek kwalifikowany. Własne stanowisko Miasta w sprawie jest następująco: podatek VAT dotyczący zakupów dostaw i usług finansowanych w ramach projektów unijnych i następnie ich wykorzystania w sposób wyżej opisany, nie podlega odliczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia. Projekt ma zostać zrealizowany ze środków Unii Europejskiej.
Założeniem projektu jest zapewnienie mieszkańcom swobodnego dostępu do Internetu poprzez udostępnienie sprzętu z dostępem do Internetu w ogólnodostępnym punkcie na terenie miasta oraz poprzez dostarczenie sprzętu z dostępem do Internetu dla 72 gospodarstw domowych osób niezamożnych objętych wsparciem w ramach systemu świadczeń rodzinnych. Korzystanie z zakupionego sprzętu będzie nieodpłatne i ogólnodostępne.
Zakupiony sprzęt i oprogramowanie przez okres realizacji projektu oraz po jego zakończeniu będzie własnością Miasta, ale część sprzętu będzie użyczone bezpłatnie do użytkowania osobom niezamożnym, pozostała część będzie oddana w bezpłatne użytkowanie dla jednostki podległej, gdzie będzie zorganizowany punkt z bezpłatnym dostępem do Internetu i który będzie zarządzał nabytym mieniem. W czasie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu zakupiony sprzęt i jego oprogramowanie nie będą wykorzystywane przez Miasto ani podmioty biorące sprzęt w użytkowanie do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na realizację przedmiotowego projektu. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest określonymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród tych warunków ustawodawca wymienił m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu. Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Ponadto, tut. organ informuje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości umieszczania na fakturach zakupowych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu danych Urzędu Miasta, bowiem nie przedstawiono w tej kwestii pytania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.