INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 06.09.2010 r. (data wpływu 08.09.2010 r.) – uzupełnionym w dniu 15.09.2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.09.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie „N” jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. (Dz.U. nr 54, poz. 535).
Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym w O. Stowarzyszenie posiada NIP i nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie może odzyskać podatku VAT. Stowarzyszenie ubiega się o zwrot wydatków ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 O w ramach działania 4.1 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” z zakresu małych projektów realizując operację pt. „W”.
Wydatki stowarzyszenia związane z dofinansowaniem ze środków unijnych nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w ramach realizacji operacji. Przedmiotowe wydatki zawarte są w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 (Dz. U. nr 138, poz. 868) z późniejszymi zmianami.
Zestawienie rzeczowo-finansowe przewiduje następujące wydatki opodatkowane podatkiem od towarów i usług w ramach realizacji operacji: opracowanie i wydruk materiałów informacyjno - promocyjnych: widokówek, foldera informacyjnego; zakup urządzeń, wyposażenia i sprzętu związanego z warsztatami przyrodniczymi: luneta obserwacyjna, okular, futerał, statyw, głowica, wagi ornitologiczne, sieci ornitologiczne, obrączki ornitologiczne; wydatki związane w wyżywieniem uczestników warsztatów. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy stowarzyszeniu „N” przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków w ramach realizacji operacji pt.
„W” finansowanej dotacją pochodzącą ze środków unijnych? Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty lub różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W związku z tym, że Stowarzyszenie „N” nie jest podmiotem zarejestrowanym jako podatnik czynny podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług na realizację operacji pt. „W” finansowanej ze środków unijnych. Stowarzyszenie nie może ubiegać się o zwrot naliczonego podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Jak wynika z powyższych przepisów ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług i nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny podatku od towarów i usług. Wydatki Stowarzyszenia związane z dofinansowaniem ze środków unijnych nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w ramach realizacji projektu. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach zrealizowania przedmiotowej inwestycji.
Prawo do odliczenia przysługuje podatnikom jedynie w przypadku wykorzystania nabywanych towarów bądź usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawa o podatku od towarów i usług wyklucza odliczenie podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Ponieważ opisany projekt nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT).
Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków w ramach realizacji przedmiotowego projektu. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.