INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25.11.2011 r. (data wpływu 28.11.2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28.11.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie („Wnioskodawca”) nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie jest płatnikiem podatku VAT. Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny. Stowarzyszenie realizuje operację w ramach Działania 413 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 tzw. „Małe projekty”, które finansowane są ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (80 %) oraz środków budżetu państwa (20%). Realizowana operacja dotyczy złożonego wniosku o dofinansowanie.
Dofinansowanie to polega na zwrocie (refundacji) 70%, nie więcej niż 25000 zł, poniesionych koszów określonych jako kwalifikowane w ramach powyższego działania, określonych w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach Działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z późn. zm. Realizowana operacja polega na poniesieniu kosztów związanych z organizacją warsztatów.
Na realizację operacji zostaną poniesione wydatki (koszty): honorarium dla instruktorów prowadzących naukę pieśni i tańców ludowych podczas warsztatów, wykłady nt. obrzędowości, zwyczajów ludowych Kurpiów …., honorarium dla artystów prowadzących warsztaty, wyżywienie i zakwaterowanie uczestników warsztatów, zakup materiałów dydaktycznych: bibuły, wycinanki, kredki, farby, długopisy i inne, zakup aparatu cyfrowego, honorarium za przygotowanie i prowadzenie warsztatów, honorarium za zebranie i opracowanie materiałów etnograficznych, honorarium za przygotowanie wystawy przedstawiającej dorobek warsztatów.
Celem jest podniesienie świadomości społeczności lokalnej poprzez uczestnictwo w warsztatach artystycznych „……..”. Warsztaty mają podnieść świadomość związaną z poczuciem własnej tożsamości kulturowej. Wnioskodawcy zależy, aby zapoznać mieszkańców obszaru działania LGD z miejscowymi zwyczajami, a dzięki temu kultywować narodową a szczególnie lokalną tradycję. Udział w warsztatach jest bezpłatny. Na realizację operacji zostały poniesione środki własne jakimi dysponuje Stowarzyszenie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć naliczony podatek VAT z faktur, które otrzyma od dostawców towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On takiej możliwości ponieważ, nie jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w rejestrach podatników VAT. Tym samym podatek VAT jest dla Stowarzyszenia kosztem kwalifikowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nie zaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot nie będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i nie podlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT.
Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny. Stowarzyszenie realizuje operację w ramach Działania 413 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 tzw. „Małe projekty”, które finansowane są ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (80 %) oraz środków budżetu państwa (20%). Celem działania jest podniesienie świadomości społeczności lokalnej poprzez uczestnictwo w warsztatach artystycznych „…”. Warsztaty mają podnieść świadomość związaną z poczuciem własnej tożsamości kulturowej i kultywować narodową, a szczególnie lokalną tradycję. Realizowana operacja polega na poniesieniu określonych kosztów związanych z organizacją warsztatów.
Udział w warsztatach jest bezpłatny. Na realizację operacji zostały poniesione środki własne, jakimi dysponuje Stowarzyszenie. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia i zwrotu należnego podatku od towarów i usług, poniesionego w związku z realizacją wskazanego projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.