INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2011r.
(data wpływu 18.03.2011r.), uzupełnione pismem z dnia 09.06.2011 r. (data wpływu 14.06.2011r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 03.06.2011 r. sygn. IPPP2/443-344/11-2/JW, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki VAT na usługę dostawy wraz z montażem urządzeń klimatyzacyjnych w budynkach mieszkalnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18.03.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki VAT na usługę dostawy wraz z montażem urządzeń klimatyzacyjnych w budynkach mieszkalnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest firmą zajmującą się konserwacją, naprawą, sprzedażą i montażem klimatyzacji oraz sprzętu chłodniczego. Oferta Wnioskodawcy skierowana jest także do osób fizycznych. Na fakturach osobno wyceniona jest wartość urządzenia i osobno wartość montażu.
W umowie cywilno-prawnej z osobami fizycznymi jedyną usługą jest „dostawa i montaż urządzeń klimatyzacyjnych” jako jedna pozycja i jedna kwota do zapłaty. Symbol PKWiU do celów podatkowych będącym przedmiotem zapytania usługi montażu urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych to 45.33.12. Symbol PKOB dla budynków mieszkalnych, w których wykonywane będą usługi montażu urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych to PKOB 11. Wnioskodawca nie jest producentem urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych. Montaż przedmiotowych urządzeń polega na trwałym powiązaniu z bryłą budynku mieszkalnego. W uzupełnieniu do wniosku z dnia 09.06.2011r.
(data wpływu 14.06.2011r.) Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowe usługi będą wykonywane w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m 2 oraz lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m 2. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej są świadczone usługi budowlano - montażowe polegające na montażu urządzeń klimatyzacyjnych wraz z materiałem, tzn. urządzenia klimatyzacyjne są zakupowane przez Wnioskodawcę u dystrybutorów urządzeń w Polsce i dostarczane do klientów wraz z ich montażem (wykonywanym przez Wnioskodawcę).
Montaż urządzeń odbywa się następująco: klimatyzator składa się z jednostki zewnętrznej montowanej na stale na balkonie, ścianie zewnętrznej lub na dachu budynku klienta. Jednostka zewnętrzna połączona jest z jednostką wewnętrzną (1 lub kilkoma w zależności od rodzaju systemu, jaki klient wybierze) umieszczoną w lokalu klienta na ścianie (jednostki ścienne), pod sufitem (jednostki podsufitowe), w suficie (jednostki kasetonowe), w ścianie (jednostki kanałowe) bądź przy podłodze (jednostki przypodłogowe) linią chłodniczą.
Linia chłodnicza to rury miedziane w otulinie, łączące jednostkę zewnętrzną z wewnętrzną/ymi, które muszą być przeprowadzone przez wywiercone przez Wnioskodawcę otwory w ścianie zewnętrznej, często w stropach, ścianach wewnętrznych (w zależności od danego montażu), szachtach wentylacyjnych oraz w wykutych bruzdach w podłodze, bądź ścianach wewnętrznych, lub sufitach - w zależności od wymagań klienta. Rury układa się w bruzdach, mocuje się je na stałe a następnie pozostałość otworów tynkuje się, gipsuje i maluje. Cała linia zwykle jest „schowana” w ścianach, podłogach lub sufitach.
Przewierty w ścianach zewnętrznych często ze względu na wymogi dotyczące ochrony p. poż. uszczelniane są przez Wnioskodawcę specjalnymi opaskami p. poż. produkcji HILTI. Do linii chłodniczej dołącza się okablowanie elektryczne, które po połączeniu jednostki zewnętrznej z wewnętrzną/ymi prowadzone jest od jednostki zewnętrznej, bądź wewnętrznej (w zależności od rodzaju urządzenia klimatyzacyjnego) do tablicy elektrycznej z odpowiednim zabezpieczeniem zasilającej dany lokal. Kabel elektryczny także „chowany” jest w ścianach, podłogach bądź sufitach.
Do każdej jednostki wewnętrznej doprowadzone musi być także grawitacyjne odprowadzenie skroplin; jest to rurka, którą wycieka woda skroplona przy schładzaniu powietrza w pomieszczeniu, gdzie zamontowany jest klimatyzator. Rura skroplin wyprowadzana jest na zewnątrz lokalu do rynny, bądź doprowadzana do kanalizy w lokalu. Często do montażu klimatyzacji potrzebny jest dźwig (wyższe piętra bez innego dostępu z zewnątrz) bądź zabezpieczenia alpinistyczne dla monterów.
Efektem finalnym i widocznym dostawy i montażu klimatyzacji jest jednostka zewnętrzna zamontowana na stałe na balkonie, ścianie zewnętrznej bądź dachu oraz jednostka/i wewnętrzne w lokalu klienta zamontowane na stałe na ścianach, w suficie, pod sufitem, w ścianach lub przy podłodze. Przedmiotem umowy z klientem jest dostawa i montaż urządzeń klimatyzacyjnych. Montaż jest świadczeniem koniecznym; jego wykonanie przez wykwalifikowanych chłodników wyposażonych w odpowiedni sprzęt chłodniczy i budowlany gwarantuje poprawne działanie całego systemu klimatyzacji.
Same urządzenia (jednostka zewnętrzna i wewnętrzna/e) bez podłączenia i poprowadzenia całej linii chłodniczej i elektrycznej pomiędzy jednostkami i odprowadzeniem skroplin nie będą działać. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Z jaką stawką podatku VAT winny być świadczone przez Spółkę usługi polegające na dostawie urządzeń wraz z montażem? Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym uzasadnione jest stosowanie 8% stawki VAT na sprzedaż urządzeń wraz z usługą dla osób fizycznych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) - art. 7 ust. 1 ustawy.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) - art. 8 ust. 1 ustawy. Zgodnie z brzmieniem obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Art. 5a ustawy, został dodany do ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).
Z powyższych uregulowań wynika, że budowę, remonty, modernizację, termomodernizację lub przebudowę obiektów budowlanych lub ich części, zgodnie z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisami, należy opodatkować 8% stawką podatku VAT (w myśl art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a ustawy).
Należy jednak podkreślić, że od dnia 1 stycznia 2011 r. istotnym jest tutaj powierzchnia lokali mieszkalnych i budynków mieszkalnych jednorodzinnych, gdyż preferencyjna 8% stawka podatku ma zastosowanie jedynie do lokali mieszkalnych, których powierzchnia nie przekracza 150 m2 oraz budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia nie przekracza 300 m2. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy).
Jak wynika z powyższego, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne.
Dział ten obejmuje: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – budynki zbiorowego zamieszkania. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz cyt. rozporządzeń nie definiują pojęcia budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
W myśl art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Z kolei, zgodnie z pkt 7a tego artykułu przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.
Natomiast definicję remontu zawarto w pkt 8 tego artykułu. Zgodnie z jego brzmieniem przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia). W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd.
Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. Z informacji zawartych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca jest firmą zajmującą się konserwacją, naprawą, sprzedażą i montażem klimatyzacji oraz sprzętu chłodniczego. Oferta Wnioskodawcy skierowana jest także do osób fizycznych. Na fakturach osobno wyceniona jest wartość urządzenia i osobno wartość montażu.
W umowie cywilno-prawnej z osobami fizycznymi jedyną usługą jest „dostawa i montaż urządzeń klimatyzacyjnych” jako jedna pozycja i jedna kwota do zapłaty. Symbol PKWiU do celów podatkowych będącym przedmiotem zapytania usługi montażu urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych to 45.33.12, natomiast symbol PKOB dla budynków mieszkalnych, w których wykonywane będą usługi montażu urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych to PKOB 11. Wnioskodawca nie jest producentem urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych i chłodniczych. Montaż przedmiotowych urządzeń polega na trwałym powiązaniu z bryłą budynku mieszkalnego.
Przedmiotowe usługi będą wykonywane w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m 2 oraz lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m 2. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej są świadczone usługi budowlano - montażowe polegające na montażu urządzeń klimatyzacyjnych wraz z materiałem, tzn. urządzenia klimatyzacyjne są zakupowane przez Wnioskodawcę u dystrybutorów urządzeń w Polsce i dostarczane do klientów Strony wraz z ich montażem (wykonywanym przez Wnioskodawcę).
Efektem finalnym i widocznym dostawy i montażu klimatyzacji jest jednostka zewnętrzna zamontowana na stałe na balkonie, ścianie zewnętrznej bądź dachu oraz jednostka/i wewnętrzne w lokalu klienta zamontowane na stałe na ścianach, w suficie, pod sufitem, w ścianach lub przy podłodze. Przedmiotem umowy z klientem jest dostawa i montaż urządzeń klimatyzacyjnych. Montaż jest świadczeniem koniecznym; jego wykonanie przez wykwalifikowanych chłodników wyposażonych w odpowiedni sprzęt chłodniczy i budowlany gwarantuje poprawne działanie całego systemu klimatyzacji.
Same urządzenia (jednostka zewnętrzna i wewnętrzna/e) bez podłączenia i poprowadzenia całej linii chłodniczej i elektrycznej pomiędzy jednostkami i odprowadzeniem skroplin nie będą działać. Biorąc pod uwagę ww. powołane definicje: „budowy,” „remontu” „modernizacji” oraz „przebudowy”, zdaniem tut. Organu montaż urządzeń klimatyzacyjnych zaliczyć należy do usług modernizacyjnych. Bowiem ma on na celu unowocześnienie, trwałe ulepszenie istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
W konsekwencji powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan prawny należy stwierdzić, że montaż urządzeń klimatyzacyjnych wraz z niezbędnymi do ich montażu materiałami w lokalach mieszkaniowych o pow. do 150 m2 oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, o pow. do 300 m 2 zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, opodatkowany jest stawką podatku w wysokości 8%, na mocy art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.