INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2010r.
(data wpływu 30.06.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją przedmiotowego działania - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2010r. wpłynął do Izby Skarbowej w Warszawie, Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją przedmiotowego działania. Wniosek zawierał braki formalne. Wobec powyższego tut.
Organ pismem z dnia 30 lipca 2010r. znak sprawy IPPP2/443-457/10-2/AO wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 sierpnia 2010r. (data wpływu 12.08.2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie. Ponadto do tut. Organu dnia 25 sierpnia 2010r. wpłynęło pismo Wnioskodawcy z dnia 20 sierpnia 2010r. precyzujące złożone uzupełnienie.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 4.31 funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja.
Pomoc w ramach ww. działania zapewni sprawną i efektywną pracę Lokalnej Grupy Działania, uwzględniając bieżącą jej działalność m.in. zatrudnienie wykwalifikowanej kadry, opłaty związane z utrzymaniem biura oraz osiągnięcie celów zawartych we wniosku o przyznanie pomocy na rok 2010. Lokalna Grupa Działania nie jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług. W ramach działania 4.31 funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja nie będzie prowadzona sprzedaż. Transze dotacji przekazywane będą na podstawie „Wniosku beneficjenta o płatność”.
Dofinansowanie na realizację projektu nie pochodzi z środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008r. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowanej w ramach działań objętych programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług.
Planowana dotacja służyć będzie sfinansowaniu wydatków tzw. kwalifikowanych np. związanych z organizacją przedsięwzięć o charakterze edukacyjnym, informacyjnym lub szkoleniowym w tym organizacja szkoleń, kursów, imprez kulturalnych, służących promocji regionu i jego tożsamości kulturowej oraz związane z działalnością promocyjną, informacyjną i poligraficzną w tym: opracowanie i druk broszur oraz folderów. Część z ww. wydatków objęta jest podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż Lokalna Grupa Działania nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy realizując działanie 4.31 funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich oraz środków budżetu państwa w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 Lokalnej Grupie Działania przysługuje prawo do odliczania i zwrotu podatku należnego poniesionego w związku z realizacją projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r.
Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie miał miejsca i tym samym nie zostanie spełniony warunek dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisanym we wniosku działaniem. Lokalna Grupa Działania stoi na stanowisku, że nie przysługuje Jej prawo do odliczania i zwrotu kosztu podatku od towarów i usług poniesionych w związku z realizacją ww. działania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Aby wystąpiło prawo do odliczenia VAT naliczonego, musi być spełniony podstawowy warunek.
Wynika on z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko podatnikowi wykonującemu działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (zdefiniowanemu w art. 15 ustawy o VAT) i tylko w takim zakresie, w jakim nabywane przez tego podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zatem, odliczenia może dokonać tylko formalnie zarejestrowany podatnik VAT czynny. Tylko taki podatnik może bowiem zrealizować swoje prawo do odliczenia, wykazując podatek naliczony w deklaracji VAT. Z uwagi na powyższe, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ustawa wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w przepisach powołanego rozporządzenia, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 ww. rozporządzenia.
Do dnia 31 grudnia 2009r. w ten sam sposób powyższą kwestię regulował rozdział 10 i § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 4.31 funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja.
Pomoc w ramach ww. działania zapewni sprawną i efektywną pracę Lokalnej Grupy Działania, uwzględniając bieżącą jej działalność m.in. zatrudnienie wykwalifikowanej kadry, opłaty związane z utrzymaniem biura oraz osiągnięcie celów zawartych we wniosku o przyznanie pomocy na rok 2010. Lokalna Grupa Działania nie jest „płatnikiem” i podatnikiem podatku od towarów i usług. Część z ww. wydatków objęta jest podatkiem od towarów i usług jednakże zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz treść wniosku stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT. Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zakupione w ramach przedmiotowego działania towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo odliczania podatku VAT, poniesionego w związku z realizacją działania 4.31 funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz obszarów wiejskich na lata 2007-2013. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało także prawo zwrotu podatku naliczonego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak Wnioskodawca sam wskazuje, dofinansowanie na realizację przedmiotowego projektu nie pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 powyższego rozporządzenia.
Końcowo wskazać należy, iż tut. Organ nie rozstrzygał kwestii możliwości zaliczania podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają odrębne przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu — do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi — Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach — art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.