INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w związku ze sprzedażą używanego samochodu osobowego stanowiącego środek trwały – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 maja 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w związku ze sprzedażą używanego samochodu osobowego stanowiącego środek trwały. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wyższa Szkoła jest niepubliczną szkołą wyższą działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym. Jednostka posiada osobowość prawną na podstawie art. 12 wspomnianej ustawy.
Głównym przedmiotem działalności jednostki jest działalność oświatowa, zgodnie z ustawą o VAT zwolniona od opodatkowania, jednakże osiąga ona także w niewielkim zakresie przychody z wynajmu pomieszczeń i sprzedaży książek, które ustawowo podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyższa Szkoła korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT od lutego 2011 roku. Wcześniej była zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT. W 2009 roku szkoła zakupiła nowy samochód na cele związane z prowadzoną działalnością oświatową. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i podlegał amortyzacji.
Jednostce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z czym podatek należny nie został pomniejszony o podatek VAT od zakupionego samochodu. W 2013 roku Jednostka zamierza sprzedać wspomniany pojazd. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Szkoła w związku z planowaną sprzedażą utraci prawo do zwolnienia z podatku VAT wspomniane w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy: W związku z planowaną sprzedażą samochodu osobowego szkoła nie utraci prawa do zwolnienia z podatku VAT: Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości limitu wspomnianego w ust. 1 nie wlicza się towarów, które zaliczane są do środków trwałych, a więc wartość transakcji sprzedaży wspomnianego samochodu służbowego nie będzie wliczana do limitu, o którym mowa w ust. 1 art. 113. Sprzedaż samochodu osobowego jest zwolniona z VAT zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.04.2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług gdy: podatnik używał przedmiotowego samochodu co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel (np. po zakupie), oraz przy nabyciu ww. samochodu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, lub takie prawo przysługiwało, lecz w ograniczonym zakresie (tj.
50% lub 60% kwoty podatku, nie więcej niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł). W wymienionym przypadku obydwa te warunki zostały spełnione. Prawo do zwolnienia z podatku VAT jednostka zachowuje w momencie, jeżeli dokonuje sprzedaży zwolnionej od opodatkowania, a takie zwolnienie gwarantuje Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4.04.2011 r. w przypadku opisanym powyżej. Transakcja sprzedaży samochodu służbowego nie wpłynie na limit sprzedaży opodatkowanej w wysokości 150.000 zł, gdyż samochód stanowi środek trwały, od którego są dokonywane odpisy amortyzacyjne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Art. 113 ust. 5 ustawy stanowi, iż jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…).
Jak wynika z art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników: dokonujących dostaw: wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę; świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie; nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Mając na uwadze art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy, stwierdzić należy, iż podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, nawet w przypadku obrotów nieprzekraczających kwoty limitu określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, są podatnikami tego podatku i stosownie do zapisu art. 96 ust. 1 ustawy, obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.
W myśl powołanych wyżej przepisów ze zwolnienia od podatku mogą korzystać podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł - zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Ponadto do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Jednakże pomimo spełnienia przez podatnika ww. wymagań utrata zwolnienia następuje również w sytuacji, kiedy podatnicy dokonują dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest niepubliczną szkołą wyższą działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym. Jednostka posiada osobowość prawną na podstawie art. 12 wspomnianej ustawy.
Głównym przedmiotem działalności jednostki jest działalność oświatowa, zgodnie z ustawą o VAT zwolniona od opodatkowania, jednakże osiąga ona także w niewielkim zakresie przychody z wynajmu pomieszczeń i sprzedaży książek, które ustawowo podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyższa Szkoła korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT od lutego 2011 roku. Wcześniej była zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT. W 2009 roku szkoła zakupiła nowy samochód na cele związane z prowadzoną działalnością oświatową. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i podlegał amortyzacji.
Jednostce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z czym podatek należny nie został pomniejszony o podatek VAT od zakupionego samochodu. W 2013 roku jednostka zamierza sprzedać wspomniany pojazd. W przedstawionych okolicznościach przedmiotem dostawy będzie samochód osobowy, będący środkiem trwałym, w działalności Wnioskodawcy. Samochód ten spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca nabywając samochód w 2009 roku nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z tym do dostawy tego samochodu zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalniający z podatku VAT dostawę towarów używanych, to w sytuacji, gdy przy ich nabyciu Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowej sprawie należy mieć jednakże na względzie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2011 Nr 108, poz. 626 ze zm.), zgodnie z którym ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Wnioskodawca planuje sprzedać samochód osobowy, który to towar – mając na uwadze literalne brzmienie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, Strona pomimo nie przekroczenia kwoty obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. kwoty 150 000 zł nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na brzmienie ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b. Tym samym mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że w związku ze sprzedażą samochodu osobowego używanego powyżej pół roku, którego dostawa korzysta ze zwolnienia z VAT, który stanowi towar opodatkowany podatkiem akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.