INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy ‑ przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 23 czerwca 2014 r ) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 czerwca 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Parafia realizuje projekty „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej” i ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach tego projektu nabywa towary i usługi, co jest dokumentowane fakturami VAT. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Zakupione towary i usługi w ramach projektów „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej” nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Parafia realizując projekty „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej” może odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach VAT związanych z tym projektem?
Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia nie może odliczyć podatku VAT z faktur VAT związanych z realizacją projektów „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej”, ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz zakupione towary i usługi w ramach projektów „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej” nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ww. ustawy, wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Parafia realizuje projekty „Remont konserwatorski zabytkowych organów i zorganizowanie 2 koncertów organowych w kościele” oraz „Remont dawnej organistówki pełniącej funkcje świetlicy wiejskiej”. W ramach tych projektów Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które są dokumentowane fakturami VAT. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakupione przez Parafię towary i usługi w ramach ww. projektów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy VAT wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie ma więc prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizowanych projektów. Podsumowując, w świetle przedstawionego opisu sprawy oraz przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.