INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu 21 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 19 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 sierpnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 19 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Samorządowy Klub Sportowy w miesiącu sierpniu 2013 roku w ramach swej statutowej działalności organizuje „IX Biesiadę”.
Jest to impreza cykliczna, podczas której organizowane są liczne atrakcje sportowe dla dzieci i młodzieży mające na celu krzewienie wśród młodych ludzi ducha sportu i zdrowego trybu życia. Klub sportowy za zorganizowanie imprezy poniesie wydatki, które są obciążone podatkiem VAT. W związku z realizacją ww. projektu podatek jest kosztem kwalifikowanym, a Klub jako podmiot nie będący czynnym podatnikiem podatku VAT nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku. Strona zostanie obciążona fakturami VAT. W rozliczeniu projektu koszty zostaną przedstawione w kwocie brutto. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi wyłącznie działalność statutową.
Strona nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a więc wydatki związane z realizowanym projektem nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W uzupełnieniu do wniosku Strona wskazuje, iż wydatki poniesione w ramach realizacji projektu „IX Biesiada” nie służą czynnościom opodatkowanym.
Organizowana „IX Biesiada” to projekt cykliczny finansowany w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Wnioskodawca poniósł w ramach organizacji ww. imprezy następujące wydatki na: zakup zaproszeń, plakatów i reklamę w lokalnych mediach, wynajęcie zespołów, zakup nagród dla uczestników konkursów, wynajem sceny, wykonanie prac dekoracyjnych, wynajęcie wesołego miasteczka. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „IX Biesiada”?
Zdaniem Wnioskodawcy, stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny, zatem nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z poniesionymi wydatkami w ramach realizacji projektu „IX Biesiada”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwo to określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Samorządowy Klub Sportowy w miesiącu sierpniu 2013 roku w ramach swej statutowej działalności organizuje „IX Biesiadę”. Jest to impreza cykliczna, podczas której organizowane są liczne atrakcje sportowe dla dzieci i młodzieży mające na celu krzewienie wśród młodych ludzi ducha sportu i zdrowego trybu życia. Wnioskodawca za zorganizowanie imprezy poniesie wydatki, które są obciążone podatkiem VAT. W związku z realizacją ww. projektu podatek jest kosztem kwalifikowanym, a Klub jako podmiot nie będący czynnym podatnikiem podatku VAT nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku. Strona jest obciążona fakturami VAT.
W rozliczeniu projektu koszty są przedstawione w kwocie brutto. Strona prowadzi wyłącznie działalność statutową. Ponadto nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Strona realizuje projekt cykliczny „IX Biesiada” finansowany w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007 - 2013. Podczas realizacji projektu ponosi wydatki na: zakup zaproszeń, plakatów, reklamę w lokalnych mediach, wynajęcie zespołów, zakup nagród dla uczestników konkursów, wynajem sceny, wykonanie prac dekoracyjnych oraz wynajęcie wesołego miasteczka. Poniesione wydatki nie służą czynnościom opodatkowanym.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy od towarów i usług wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ - jak wynika z wniosku - poniesione wydatki w ramach realizowanego zadania nie zostały wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Samorządowy Klub Sportowy nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia uiszczonego podatku VAT.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z realizacją projektu „IX Biesiada” w ramach działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji zadania nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.