INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2011r. (data wpływu 27.01.2011r.), uzupełnione pismem z dnia 22.03.2011r. (data wpływu 04.04.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 25.03.2011r.
Nr IPPP2/443-93/11-2/JW o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korzystania ze zwolnienia dotyczącego świadczonych usług w zakresie niestacjonarnych studiów doktoranckich - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.01.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korzystania ze zwolnienia dotyczącego świadczonych usług w zakresie niestacjonarnych studiów doktoranckich. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Instytut rozpoczął swoją działalność w 1930r.
Na podstawie rozporządzenia ówczesnego Ministra Rolnictwa Instytut działa w oparciu o ustawę z dnia 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych (Dz. U. Nr 96 poz. 618), jest państwową jednostką organizacyjną wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrażanie i zastosowanie w praktyce.
W art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy określono, że Instytut poza podstawową działalnością określoną w art. 2 ust. 1 ustawy może również prowadzić studia podyplomowe i doktoranckie, związane z prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi, jeżeli posiada uprawnienia do nadawania stopni naukowych oraz odpowiednie zaplecze i warunki materialno-techniczne. Instytut posiada uprawnienia do prowadzenia studiów doktoranckich na podstawie rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 19 grudnia 2006r. w sprawie studiów doktoranckich prowadzonych przez placówki naukowe (Dz. U. z 2007r. Nr 1, poz. 2).
Posiada również odpowiednie zaplecze oraz warunki materialno-techniczne do prowadzenia edukacji w tej formie. Niestacjonarne studia doktoranckie w Instytucie organizowane są nieprzerwanie od roku 2002. Od 1 stycznia 2011r., zgodnie z nowymi przepisami ustawy VAT w zakresie zwolnień od podatku VAT w art. 43 ust. 1 pkt 26b zostały wymienione jako usługi zwolnione, usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Jednak zgodnie z ustawą z dnia 30 kwietnia 2010r. przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.
U. Nr 96 poz. 620) w art. 8 określono, że z dniem wejścia w życie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych tj. 1 października 2010r., traci moc ustawa z dnia 25 lipca 1985r. o jednostkach badawczo-rozwojowych. Oznacza to, że w myśl tych przepisów od 1 października 2010r. nie ma już takiej formy organizacyjno-prawnej jak jednostki badawczo-rozwojowe, w jej miejsce powstały instytuty badawcze.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Instytut, który od dnia 1 października 2010r. w myśl ustawy z 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych, jest instytutem świadczącym usługi w zakresie niestacjonarnych studiów doktoranckich korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26b ustawy o podatku od towarów i usług czy nie? Zdaniem Wnioskodawcy, instytuty badawcze powstały z dniem 1 października 2010r. jako zmieniona forma organizacyjno-prawna podmiotu z dotychczasowych jednostek badawczo-rozwojowych, świadczy o tym zapis w art. 4 i 8 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki.
Instytut uważa, że jest następcą formy organizacyjno-prawnej jednostek badawczo-rozwojowych, które już od 1 października 2010r. nie istnieją i zostały przekształcone w instytuty badawcze, spełnia wszystkie wymogi zawarte w rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie studiów doktoranckich i może korzystać ze zwolnienia usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649), zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Natomiast zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Z przytoczonych wyżej uregulowań prawnych wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk, jednostki badawczo-rozwojowe lub instytuty badawcze oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem, aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w § 13 ust. 1 pkt 19 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r., dany podmiot winien być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym, a usługi winny być świadczone w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Wnioskodawca wskazał, że jest państwową jednostką organizacyjną wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrażanie i zastosowanie w praktyce.
W myśl art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych, Instytut, poza podstawową działalnością określoną w art. 2 ust. 1 ustawy, może również prowadzić studia podyplomowe i doktoranckie, związane z prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi. Wnioskodawca posiada odpowiednie zaplecze oraz warunki materialno-techniczne do prowadzenia edukacji w tej formie.
Niestacjonarne studia doktoranckie w Instytucie organizowane są nieprzerwanie od roku 2002. Wnioskodawca posiada uprawnienia do prowadzenia studiów doktoranckich na podstawie Rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 19 grudnia 2006 r. w sprawie studiów doktoranckich prowadzonych przez placówki naukowe (Dz. U. z 2007r. Nr 1, poz. 2). W § 1 cyt. rozporządzenia określono warunki i tryb organizowania studiów doktoranckich przez placówki naukowe – instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty naukowo-badawcze działające na podstawie przepisów o jednostkach badawczo-rozwojowych (…).
Natomiast treść art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. 2005 r. Nr 164, poz. 1365), definiuje studia trzeciego stopnia jako studia doktoranckie, na które przyjmowani są kandydaci posiadający tytuł magistra albo tytuł równorzędny, umożliwiające uzyskanie zaawansowanej wiedzy w określonej dziedzinie lub dyscyplinie nauki, przygotowujące do samodzielnej działalności badawczej i twórczej oraz uzyskania stopnia naukowego doktora. W odniesieniu do powyższego świadczenie usług w zakresie niestacjonarnych studiów doktoranckich przez Instytut, niewątpliwie stanowi świadczenie usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
Z uwagi na to, iż Wnioskodawca jest sukcesorem „następcą prawnym” jednostki badawczo-rozwojowej, która została przekształcona w instytut badawczy, wobec tego Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust.1 pkt 26b ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy stwierdzić, że Wnioskodawca mimo, iż przekształcił się z dniem 1 października 2010r. z formy organizacyjno-prawnej jednostek badawczo-rozwojowych w formę instytutu badawczego, to w nowej formie organizacyjno-prawnej spełnia wszystkie wymogi zawarte w rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie studiów doktoranckich i może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 26b ustawy. Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawczy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.