INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2013 r. (data wpływu 08.02.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.02.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym i działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Celem statutowym Stowarzyszenia jest wspomaganie działalności na rzecz dzieci poprzez: realizowanie programu promocji zdrowia, wspieranie rozwoju dzieci, prowadzenie akcji mających na celu wyrównanie szans edukacyjnych dzieci, współdziałanie ze szkołą, oraz udzielanie jej wszechstronnej opieki i pomocy, wspieranie działań lokalnej społeczności na rzecz szkoły, prowadzących do poprawy warunków nauczania i wychowania dzieci i młodzieży, działalność w zakresie edukacji, wychowania, krajoznawstwa, wypoczynku dzieci i młodzieży, ochrony dóbr kultury, tradycji i ekologii.
Każdego roku Stowarzyszenie funduje nagrody dla najzdolniejszych uczniów, organizuje takie imprezy jak choinkę, dzień dziecka obdarowując przy okazji każde dziecko słodkim poczęstunkiem. Organizuje różne atrakcje rozrywkowe i rekreacyjne takie jak gry zespołowe, imprezy sportowe jak turniej tenisa stołowego itp. Organizuje wycieczki krajoznawcze i kulturowe, np. wycieczki do Warszawy, wyjazdy do kina, współfinansuje wyjazd uczniów klas III Gimnazjum do Częstochowy, który stał się już tradycją szkoły.
Stowarzyszenie realizując cele statutowe złożyło do Urzędu Marszałkowskiego województwa, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pt.: „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci w ramach Programu osi 4, działania 413, wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Celem operacji jest zaspokojenie potrzeb rekreacyjnych dzieci, promocja aktywnego, rodzinnego wypoczynku na łonie przyrody, zapewnienie bezpieczeństwa dziecięcych zabaw poprzez wyposażenie placu w profesjonalny sprzęt i integrację społeczności lokalnej.
Zadanie polega na przygotowaniu terenu pod plac zabaw tzn. uporządkowanie nieużytkowanego placu przy kościele oraz montażu urządzeń: tablicy informacyjnej, ławek, koszy na śmieci, bujak na sprężynie, karuzeli, huśtawki, altany, stołu i krzeseł. Urządzenia posiadają wymagane certyfikaty i zostały zamontowane przez firmę, w której dokonano zakupu.
Ponadto zakupione zostało ogrodzenie placu zabaw oraz ułożona kostka brukowa 6 m2. Beneficjentami projektu są dzieci, które w bezpieczny i atrakcyjny sposób będą zaspakajać potrzebę ruchu i kontaktów z rówieśnikami, a rodzice będą mieli możliwość przebywania ze swymi dziećmi, obserwowania ich zabawy, nawiązywania znajomości i zacieśniania więzi społecznych z mieszkańcami okolicy. Korzystanie z niego jest całkowicie nieodpłatne i działalność placu zabaw nie jest nastawiona na zyski i z tego tytułu nie będzie osiągać żadnych przychodów.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT i nie składa deklaracji VAT 7. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystane do czynności stanowiących podstawę podatku VAT. Wszystkie faktury w ramach realizacji powyższego projektu wystawione zostały na Stowarzyszenie i przedstawione do refundacji w Urzędzie Marszałkowskim. Interpretacja przepisów wymagana jest jako załącznik do wniosku o płatność na etapie refundacji części kosztów w związku z realizacją ww. projektu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie może odzyskać podatek VAT, który został poniesiony w związku z realizacją operacji pt.: „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci”? Zdaniem Wnioskodawcy: Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskanie podatku VAT, który został poniesiony w związku z realizacją operacji pt.: „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 o podatku od towarów i usług, podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
Plac zabaw jest udostępniany wszystkim dzieciom bezpłatnie. Faktury w związku z realizacją projektu wystawione są na Stowarzyszenie. Zabawki nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie, w wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem podatek ten przy ubieganiu się o dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach „małych projektów” będzie kosztem kwalifikowanym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z kolei, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie realizując cele statutowe złożyło do Urzędu Marszałkowskiego województwa, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pt.: „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci” w ramach Programu osi 4, działania 413, wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Zadanie polega na przygotowaniu terenu pod plac zabaw tzn. uporządkowanie nieużytkowanego placu przy kościele oraz montażu urządzeń: tablicy informacyjnej, ławek, koszy na śmieci, bujak na sprężynie, karuzeli, huśtawki, altany, stołu i krzeseł.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT i nie składa deklaracji VAT 7. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystane do czynności stanowiących podstawę podatku VAT. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji projektu pod nazwą „Urządzenie ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
W tym miejscu zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.