INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2011 r. (data wpływu 24.11.2011 r.) uzupełnionym w dniu 03.01.2012 r. (data wpływu 09.01.2012 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 22.12.2011 r. (skutecznie doręczone 28.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24.11.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 02.01.2012 r. (data wpływu 09.01.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu z dnia 22.12.2011 r. znak IPPP3/443-1539/11-2/KB. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni Mieszkaniowej z dn. 17.06.2003 r. Walne Zgromadzenie upoważniło Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej do zbycia nieruchomości gruntowej tj. części działki 109/14. Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta z dn. 25.10.2005 r. zatwierdzono podział nieruchomości położonej w R. stanowiącej własność Gminy Miasta R. w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej oznaczonej w ewidencji gruntów nr działki 109/14, polegającym na podziale na następujące działki: Nr 109/43 o pow. 0,0016 ha, Nr 109,44 o pow.
0,0032 ha, Nr 109/45 o pow. 0,0024 ha, Nr 109/46 o pow. 0,0043 ha, Nr 109/47 o pow. 0,0490 ha, Nr 109/48 o pow. 0,8443 ha. W dniu 26.04.2006 r. na posiedzeniu Rady Nadzorczej, Rada Nadzorcza podjęła decyzję o przyjęciu ceny 1m2 działek 109/43, 109/44, 109/45, 109/46 w wysokości 75,68 zł netto + podatek VAT. W dniu 17.08.2007 r. G dokonał wpłaty w kwocie 2215,19 zł na poczet całkowitej zapłaty za zakup prawa wieczystego użytkowania działki nr 109/45. Spółdzielnia wystawiła w dniu 17.08.2007 r. fakturę na kwotę 2215,19 zł i odprowadziła VAT w wysokości 22%. Na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni z dn.
22.06.2004 r. Walne Zgromadzenie upoważniło Zarząd Spółdzielni do zbycia prawa wieczystego użytkowania w drodze wyboru najkorzystniejszej oferty nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka Nr 109/13 o powierzchni 124 m2 w księdze wieczystej. Walne Zgromadzenie w § 2 uchwały z dnia 22.06.2004 r. zastrzegło, że rozpatrzeniu będą podlegać jedynie oferty zawierające cenę minimalną nie mniejszą niż 60 zł za 1 m2 netto. Na posiedzenie Zarządu w dniu 26.10.2004 r. wpłynęła jedna oferta G. za cenę 60 zł za 1 m2 netto. Zarząd zaakceptował warunki przedstawionej oferty (dowód protokół z posiedzenia zarządu z dn. 26.10.2004 r.).
W dniu 26.05.2006 r. po wpływie zaliczki od G na poczet ceny sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 109/13, Spółdzielnia wystawiła fakturę na kwotę 2074 zł i odprowadziła podatek VAT w wysokości 22%. W dniu 16.08.2007 r. ponownie G dokonał wpłaty na kwotę 7002,80 zł na poczet końcowej zapłaty za działkę nr 109/13. Spółdzielnia wystawiła w dniu 16.08.2007 r. fakturę na kwotę 7002,80 zł i odprowadziła podatek VAT w wysokości 22%. Nabywca G. wniósł całość należności za działki nr 109/13 i 109/45 jednakże do podpisania aktu notarialnego w umówionym terminie nie doszło.
Dopiero w 2011 r. Pan G. zgłosił możliwość sporządzenia aktu notarialnego, z tym, że już od 2011 r. stawka podatku VAT wzrosła z 22% do 23%. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy został w całości uiszczony podatek VAT przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek Nr 109/13 i 109/45 i czy Spółdzielnia przy sporządzaniu aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży ww. działek musi dokonać korekty podatku naliczonego do wysokości 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy: Jeżeli akt notarialny sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działek Panu G zostanie sporządzony w okresie obowiązywania 23% stawki podatku VAT, nie należy wystawiać korekt faktur VAT, ponieważ naliczenie podatku nastąpiło według zasad obowiązujących w dacie otrzymania wpłat przez Wnioskodawcę, a nie w chwili sporządzania aktu notarialnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Art. 2 pkt 6 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Z opisu sprawy wynika, że w dniu 26.04.2006 r. Rada Nadzorcza Spółdzielni podjęła decyzję o przyjęciu ceny 1m2 działek 109/43, 109/44, 109/45, 109/46 w wysokości 75,68 zł netto + podatek VAT.
W dniu 17.08.2007 r. nabywca dokonał wpłaty w kwocie 2215,19 zł na poczet całkowitej zapłaty za zakup prawa wieczystego użytkowania działki nr 109/45. Spółdzielnia wystawiła w dniu 17.08.2007 r. fakturę XX na kwotę 2215,19 zł i odprowadziła VAT w wysokości 22%. Na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni Walne Zgromadzenie upoważniło Zarząd Spółdzielni do zbycia prawa wieczystego użytkowania w drodze wyboru najkorzystniejszej oferty nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka Nr 109/13 o powierzchni 124 m2 w księdze wieczystej 31042. Walne Zgromadzenie zastrzegło, że rozpatrzeniu będą podlegać jedynie oferty zawierające cenę minimalną nie mniejszą niż 60 zł za 1 m2 netto.
Na posiedzenie Zarządu wpłynęła jedna oferta za cenę 60 zł za 1 m2 netto. Zarząd zaakceptował warunki przedstawionej oferty. W dniu 26.05.2006 r. po wpływie zaliczki od nabywcy na poczet ceny sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 109/13, Spółdzielnia wystawiła fakturę Nr XX na kwotę 2074 zł i odprowadziła podatek VAT w wysokości 22%. W dniu 16.08.2007 r. ponownie nabywca dokonał wpłaty na kwotę 7002,80 zł na poczet końcowej zapłaty za działkę nr 109/13. Spółdzielnia wystawiła w dniu 16.08.2007 r. fakturę Nr 1/S/2007 na kwotę 7002,80 zł i odprowadziła podatek VAT w wysokości 22%.
Nabywca wniósł całość należności za działki nr 109/13 i 109/45 jednakże do podpisania aktu notarialnego w umówionym terminie nie doszło. Dopiero w 2011 r. nabywca zgłosił możliwość sporządzenia aktu notarialnego, z tym, że już od 2011 r. stawka podatku VAT wzrosła z 22% do 23%.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Według art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy).
W chwili zaistnienia zdarzeń opisanych we wniosku zasady wystawiania faktur regulowały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
W myśl przepisu § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, który stanowi, że fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę).
Stosownie do § 14 ust. 5 ww. rozporządzenia jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13. Z powołanych przepisów wynika, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy). Zatem, obowiązek podatkowy z tytułu wpłat otrzymanych od nabywcy w 2006 r. i 2007 r. powstał w momencie otrzymania tych wpłat (odpowiednio zaliczek oraz pozostałej części należności).
Reasumując, skoro obowiązek podatkowy powstał w momencie obowiązywania stawki 22% i taką stawkę Wnioskodawca uwzględnił na fakturze i zapłacił należny podatek to bez znaczenia pozostaje fakt, że akt notarialny zostanie podpisany w okresie, w którym obowiązuje już stawka 23%. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku. Zatem stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.