INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.04.2013 r. (data wpływu 18.04.2013 r.), uzupełnionym w dniu 27.05.2013 r. (data wpływu 31.05.2013 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 16.05.2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 21.05.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18.04.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 27.05.2013 r., złożonym w dniu 27.05.2013 r. (data wpływu 31.05.2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 16.05.2013 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT.
W związku z tym, iż beneficjent (Wnioskodawczyni) ubiega się o dotację w ramach programu LEADER „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, na operację z zakresu małych projektów mającą na celu poprawę funkcjonowania działalności na terenie wiejskim, prosi o wydanie opinii iż beneficjent posiadając numer REGON, w okresie za jaki są wystawione faktury lub dokumenty o równoważnej wartości dowodowej związane z realizacją operacji - nie prowadziła działalności gospodarczej. Niniejsza decyzja pozwoli na zaliczenie podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych w ramach pomocy.
Nabywane towary nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, a jedynie będą odnosiły się do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż interpretacja podatku VAT nie służy czynnościom opodatkowanym. Nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT. Numer Regon został nadany Jej po wejściu do Unii Europejskiej, gdyż prowadzi własne gospodarstwo rolne i produkuje mleko. Nie prowadzi i nie prowadziła nigdy własnej działalności gospodarczej. Prowadzi gospodarstwo agroturystyczne, które traktowane jest jako dodatkowe źródło dochodu do gospodarstwa rolnego.
Interpretacja indywidualna podatku VAT jest Wnioskodawczyni niezbędna, ponieważ złożyła 4 wnioski, 3 do Urzędu Wojewódzkiego i jeden do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. W MUWie korzysta z Małych Projektów natomiast w Agencji z Różnicowania. Wymogiem jest posiadanie interpretacji, aby instytucje te określiły kwotę zwrotu. Wnioski te związane są z agroturystyką i mają na celu poprawę warunków i podniesienia atrakcyjności gospodarstwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy beneficjentowi w związku z realizacją projektu przysługuje prawo do zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych i czy przysługuje prawo do odliczenia podatku i zwrotu należnego podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy: Beneficjent nie prowadził działalności gospodarczej. Aktualnie także nie prowadzi takiej działalności. Nie jest także płatnikiem podatku VAT.
Nie przysługuje prawo do odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektów w jakiejkolwiek formie, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z kolei, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni ubiega się o dotację w ramach programu LEADER „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007 – 2013, na operacje z zakresu małych projektów mająca na celu poprawę funkcjonowania działalności na terenie wiejskim.
Wnioskodawczyni nie prowadziła jak również aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest również płatnikiem podatku VAT. Dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacja projektu nie maja związku ze sprzedażą opodatkowaną. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji przedmiotowego projektu. Jednocześnie Wnioskodawczyni nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W tym miejscu zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.