INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 03.03.2011 r. (data wpływu 07.03.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 13.04.2011 r. (data wpływu 14.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07.03.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13.04.2011r. (data wpływu 14.04.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-365/11-2/KB z dnia 05.04.2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Operacja planowana w ramach działania 431 „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności aktywizacja” została podzielona zgodnie z zakresem i listą kosztów kwalifikowalnych określoną w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie LGD” objętego PROW na lata 2007 - 2013 oraz w rozporządzeniach zmieniających.
Koszty bieżące (administracyjne) - Funkcjonowanie LGD: zawiera następujące koszty tego zadania: wynagrodzenia i inne świadczenia związane z pracą pracowników Biura oraz nie więcej niż 3 członków Zarządu LGD; obsługa księgowa; obsługa prawna; najem i utrzymanie pomieszczeń biurowych; opłaty: pocztowe, notarialne skarbowe, sądowe, itp.; opłaty związane z prowadzeniem biura, jak: usługi telekomunikacyjne, konserwacja i naprawa sprzętu komputerowego, biurowego oraz wyposażenia LGD, itp.; koszty podróży i pobytu członków organów LGD w związku z pełnioną funkcją oraz służbowe pracowników Biura; wynagrodzenia członków organu decyzyjnego za udział w wyborze operacji.
Działanie to ma na celu stworzenie możliwości warunków dla sprawnego i stałego funkcjonowania Biura oraz LGD przy realizacji LSR. Składają się na nią działania administracyjne, księgowe, koordynacja, monitoring oraz obsługa beneficjentów. Znaczną wysokość kosztów stanowią koszty wynagrodzeń, w tym: wynagrodzenia dla dwóch pracowników Biura, oraz dwóch członków Zarządu LGD związane z pracą w ramach realizacji LSR. Pozostałe koszty związane są z funkcjonowaniem Biura oraz organów LGD. Koszty związane z nabywaniem umiejętności i aktywizacją.
IIB Informowanie o obszarze działania LGD oraz LSR; Zadanie: doradztwo w zakresie przygotowania wniosku o przyznanie pomocy na realizację operacji w ramach LSR: LGD nawiąże współpracę ze specjalistami w zakresie trzech działań: małe projekty, różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej, tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw. Rola ich będzie polegać na bezpłatnym doradztwie dla beneficjentów w ramach przygotowania wniosków o pomoc, wniosków o płatność oraz dodatkowych działań związanych z pozyskaniem i rozliczeniem dofinansowania. Zadanie: prowadzenie strony internetowej LGD.
Środki przeznaczone na ciągłe prowadzenie i zarządzanie stroną internetową LGD, tj.: aktualizacja strony, zamieszczanie materiałów, informacji, dokumentów, zdjęć, filmików. To także archiwizacja materiałów, katalogowanie, zarządzanie treścią oraz stroną wizualną Zadanie: opracowanie, przygotowanie i druk materiałów informacyjnych o obszarze objętym LSR, realizacji LSR, oraz działalności LGD. Wydanie kalendarza biurkowego LGD, Informatora Stowarzyszenie LGD. IIC Szkolenia zespołu biorącego udział we wdrażaniu LSR; Zadanie: Szkolenie dla członków Rady i Biura dotyczące oceny operacji wg zmian wprowadzonych w Rozdziale 4 LSR.
W wyniku aktualizacji LSR p od kątem opracowania nowych wskaźników pewnym zmianom uległy przedsięwzięcia realizowane przez LGD, oraz doprecyzowane zostały cele ogólne i cele szczegółowe. W związku powyższym należy przeszkolić członków Rady oraz Biura LSD jak dokonywać oceny operacji po wprowadzeniu zmian. II D Wydarzenia o charakterze promocyjnym; Zadanie: Zakup nagród przewidzianych dla dzieci biorących udział w imprezach promocyjnych organizowanych na terenie LCD przez członków LGD. Stowarzyszenie od początku istnienia aktywnie uczestniczy w lokalnych wydarzeniach promocyjnych i kulturalnych jako współorganizator, czy podmiot wspierający.
Tradycją stało się przeprowadzanie przez pracowników LGD konkursów dla najmłodszych podczas imprez Lokalnych, których celem jest nauka poprzez zabawę. Zadanie: Zakup namiotu służącego LGD podczas realizacji i uczestnictwa w wydarzeniach promocyjnych. LGD w ciągu roku uczestniczy w ponadto wydarzeniach promocyjnych, aktywizacyjnych. Są to wydarzenia organizowane głównie na świeżym powietrzu. Nieodzownym wyposażeniem przy tego typu aktywności jest posiadanie namiotu, który może być wykorzystywany podczas realizowania imprez i uroczystości. Zadanie: Zakup powierzchni wystawienniczej i innych usług związanych z organizacją i uczestnictwem LGD w wydarzeniach promocyjnych.
Zadanie mające na celu pobudzenie lokalnej społeczności do działania na rzecz rozwoju LGD, promocję LGD i LSR poprzez uczestnictwo w zewnętrznych wydarzeniach, jak targi, oraz uczestnictwo w wydarzeniach promocyjnych, szkoleniowych kulturalnych. Zakres merytoryczny zadania szeroki: od wynajmu pomieszczeń wystawienniczych, usług transportowych, cateringu, wynagrodzeń za usługi osób prezentujących podczas wydarzeń tradycyjne zawody z terenu LGD oraz oprawę muzyczną opracowanie i wydanie broszur informacyjnych na potrzeby uczestnictwa w wydarzeniu. Zadanie: wydanie materiałów reklamowych.
Wydanie materiałów promocyjnych LGD, jak: torby bawełniane, długopisy, które będą mogły być wykorzystywane podczas wydarzeń aktywizujących, promocyjnych, jako forma reklamy LGD i promocja programu PROW IIE Szkolenia lokalnych liderów; Zadanie: szkolenie dla zainteresowanych uzyskaniem dofinansowania w ramach LSR; Szkolenie jednodniowe o charakterze informacyjnym, przeprowadzone w formie warsztatów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części, w ramach realizowanego w 2011 r. działania: Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja?
Zdaniem Wnioskodawcy: Stowarzyszenie LGD nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004. Wszystkie wymienione wyżej, nabywane w roku 2011 towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Są one nabywane w ramach realizowanego projektu i na potrzeby projektu, czyli na wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju w ramach Osi 4 Leader PROW 2007 - 2013. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie będzie mogło w żaden sposób odzyskać poniesionego podatku VAT, dlatego też jest on kosztem kwalifikowalnym w ramach realizowanego działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” w roku 2011. W latach 2009, 2010 Stowarzyszenie składało wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych na działanie „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” z podobnym zapytaniem dotyczącym możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w ramach realizowanych w tych latach działań i przedstawiane przez Stowarzyszenie stanowiska zostały uznane za prawidłowe: IPPP1-443-1339/09-4lZ, IPPP3/443-528/10-5/MG.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z kolei, stosownie do art. 86 ust. w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem VAT. Wszystkie nabywane w roku 2011 towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Są one nabywane w ramach realizowanego projektu i na potrzeby projektu, czyli na wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju w ramach Osi 4 Leader PROW 2007 - 2013. Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.