INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Instytut (dalej "Wnioskodawca" lub "Instytut) jest instytutem badawczym (dawniej jednostką badawczo - rozwojową) działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2010 r. nr 96 poz. 618) realizującym prace naukowe i wdrożeniowe w obszarach: chemii i technologii środków ochrony roślin, preparatów do higieny sanitarnej, środków weterynaryjnych, biocydów, środków pomocniczych, chemikaliów specjalnych i półproduktów, chemii i technologii materiałów wysokoenergetycznych, bezpieczeństwa chemicznego związanego z produkcją, obrotem i stosowaniem chemikaliów (REACH,GHS) oraz zagrożeń elektrycznością statyczną, toksykologii i ekotoksykologii, właściwości fizykochemicznych substancji i preparatów chemicznych.
Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut jest członkiem konsorcjum, w skład którego wchodzą: Instytut T. (Lider), Instytut oraz B. - Oddział N.. Konsorcjum realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych". Umowa o wykonanie i realizację projektu została podpisana pomiędzy Centrum (Centrum) i Instytutem T. (liderem konsorcjum). Projekt jest finansowany w 100 % ze środków Centrum.
Projekt obejmuje realizację na rzecz bezpieczeństwa i obronności państwa: Etapów badań naukowych, których wyniki uzyskują stopień gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu. Etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskują poziom gotowości technologii od VII do IX zgodnie z Harmonogramem Projektu. Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 4 stycznia 2011 (Dz.U. nr 18 poz 91) Poziom Gotowości Technologii IX (najwyższy) oznacza, że sprawdzenie technologii w warunkach rzeczywistych odniosło zamierzony efekt.
Wskazuje to, że demonstrowana technologia jest już w ostatecznej formie i może zostać zaimplementowana w docelowym systemie. Między innymi dotyczy to wykorzystania opracowanych systemów w warunkach rzeczywistych.
Wykonawca przedkłada Centrum następujące dokumenty: raporty z zakończenia określonych w harmonogramie etapów badań naukowych, raporty z zakończenia określonych w Harmonogramie etapów badań rozwojowych, za wyjątkiem ostatniego etapu, który rozliczany jest raportem końcowym, raport końcowy, raporty z wykorzystania wyników projektu w praktyce (po upływie 2 lat od daty zakończenia realizacji Projektu), raport „ex - post" (dotyczy obowiązku sprawozdawczego w zakresie ewaluacji - przedkładania informacji o efektach ekonomicznych i innych korzyściach powstałych w wyniku realizacji Projektu. Raport "ex-post" Wykonawca przedkłada po upływie 5 lat od daty zakończenia realizacji Projektu).
Umowę uznaje się za wykonaną jeżeli osiągnięto cele główne określone w Opisie Projektu. Celem głównym i wynikiem projektu będzie dokumentacja techniczna, w tym dokumentacja eksploatacyjna oraz: partia prototypowa kaset, partia prototypowa lotniczych flar termicznych, stanowisko badawcze służące do oceny skuteczności systemu ochrony biernej. Realizacja celu głównego pozwoli na modernizację systemów ochrony biernej będących na wyposażeniu Sił Zbrojnych RP statków powietrznych, a przez to wzrost poziomu bezpieczeństwa realizacji zadań w warunkach zagrożenia.
Planowany efekt końcowy realizacji projektu - zgodna ze STANAG 4687 modernizacja systemu ochrony biernej statków powietrznych - zwiększy poziom bezpieczeństwa podczas realizacji działań bojowych w warunkach zagrożenia spowodowanego występowaniem kierowanych przeciwlotniczych zestawów rakietowych. Instytut przewiduje, że po zakończeniu realizacji projektu będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji. Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowywanie podobnych rozwiązań technicznych. Świadczenie tego typu usług jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Właścicielem wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego, który powstałby w wyniku wykonania projektu będzie Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra Obrony Narodowej (MON).
Projekt jest realizowany na rzecz Gestora Sprzętu - Komórka organizacyjna MON odpowiedzialna za kierunki rozwoju oraz organizację procesu wykorzystania określonego rodzaju (grupy) wyrobów, sprzętu technicznego, wyposażenia i technologii z zakresu bezpieczeństwa i obronności państwa, który będzie odbiorcą dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystania efektów pracy. Instytut realizując projekt będzie ponosił koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie będą obciążane fakturami zakupu towarów i usług, które są bezpośrednio związane z realizacją projektu.
Natomiast koszty pośrednie będą obciążane fakturami zakupu za czynniki energetyczne, ochronę instytutu, usługi telekomunikacyjne itp. dotyczących czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT oraz nie podlegających ustawie o VAT. Podatek VAT z faktur zakupu dotyczących kosztów pośrednich będzie rozliczany zgodnie z art. 90 ust. 1,2,3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie: Czy w opisanym stanie faktycznym Instytut ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji projektu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania, spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych"?
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, że Instytut przewiduje w przyszłości wykorzystanie opracowanej dokumentacji i zdobytego w projekcie doświadczenia do wykonywania ewentualnych zamówień z MON i z zagranicy, to w ocenie Instytutu przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie realizacji projektu.
Instytut przewiduje, że będzie w przyszłości wykorzystywał zdobyte doświadczenie również do badania trwałości chemicznej flar termicznych w procesie ich eksploatacji. Usługi te świadczone na podstawie umów i zamówień będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jako członek konsorcjum, w skład którego wchodzą: Instytut T. (Lider), Instytut oraz B. - Oddział N., realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych". Umowa o wykonanie i realizację projektu została podpisana pomiędzy Centrum (Centrum) i Instytutem T. (liderem konsorcjum). Projekt jest finansowany w 100 % ze środków Centrum.
Projekt obejmuje realizację na rzecz bezpieczeństwa i obronności państwa: Etapów badań naukowych, których wyniki uzyskują stopień gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu. Etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskują poziom gotowości technologii od VII do IX zgodnie z Harmonogramem Projektu. Realizacja celu głównego pozwoli na modernizację systemów ochrony biernej będących na wyposażeniu Sił Zbrojnych RP statków powietrznych, a przez to wzrost poziomu bezpieczeństwa realizacji zadań w warunkach zagrożenia.
Planowany efekt końcowy realizacji projektu - zgodna ze STANAG 4687 modernizacja systemu ochrony biernej statków powietrznych - zwiększy poziom bezpieczeństwa podczas realizacji działań bojowych w warunkach zagrożenia spowodowanego występowaniem kierowanych przeciwlotniczych zestawów rakietowych. Wnioskodawca przewiduje, że po zakończeniu realizacji projektu będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji. Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowywanie podobnych rozwiązań technicznych, co również stanowić będzie dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on prawo do odliczenia podatku od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji ww. projektu.
Analiza cytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że po zakończeniu projektu, będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jak również zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowanie podobnych rozwiązań technicznych co również stanowić będzie dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem VAT, należy stwierdzić, że towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, stosownie do ww. art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych bezpośrednio z realizacją ww. projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.