INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku nadanym 22 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 maja 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-477/14-2/IG z 29 maja 2014 r. do uzupełnienia wniosku skutecznie doręczonym w dniu 2 czerwca 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizowanym projektem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizowanym projektem, uzupełniony w dniu 4 maja 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-477/14-2/IG z 29 maja 2014 r. do uzupełnienia wniosku skutecznie doręczonym w dniu 2 czerwca 2014 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: OSP pozyska środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 – 2013 w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla Małych Projektów p.n.
„OSP poprzez sport promuje zdrowy styl życia”, w wysokości 80% kosztów kwalifikowalnych wartości projektu. Pozostałe 20% stanowić będą środki własne OSP i wartość pomocy świadczonej nieodpłatnie przez mieszkańców. W wyniku realizacji projektu zostaną wykonane prace: zagospodarowanie placu przy remizie OSP tj. remont ogrodzenia, plac zabaw dla dzieci, część rekreacyjna dla dorosłych oraz zakup urządzeń do ćwiczeń, które będą zamontowane w remizie OSP. W wyniku realizacji tego projektu zostaną zakupione towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT. OSP nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Prowadzi dzialalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokalu świetlicy mieszkańcom miejscowości na uroczystości rodzinne (sporadycznie), w związku z czym nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT-7. Świetlica OSP oraz zakupione urządzenia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy OSP będzie miała możliwość odzyskania podatku od towarów i usług poniesionego na pokrycie kosztów kwalifikowanych projektu pod nazwą „OSP poprzez sport promuje zdrowy styl życia” ?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikom, o których mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Mając powyższe na uwadze, oraz to, że: OSP nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył bowiem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca pozyska środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 – 2013 w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla Małych Projektów p.n. „OSP poprzez sport promuje zdrowy styl życia”, w wysokości 80% kosztów kwalifikowalnych wartości projektu. Pozostałe 20% stanowić będą środki własne OSP i wartość pomocy świadczonej nieodpłatnie przez mieszkańców.
W wyniku realizacji projektu zostaną wykonane prace: zagospodarowanie placu przy remizie OSP tj. remont ogrodzenia, plac zabaw dla dzieci, część rekreacyjna dla dorosłych oraz zakup urządzeń do ćwiczeń, które będą zamontowane w remizie OSP. W wyniku realizacji tego projektu zostaną zakupione towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT. OSP nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Prowadzi dzialalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokalu świetlicy mieszkańcom miejscowości na uroczystości rodzinne (sporadycznie), w związku z czym nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT-7. Świetlica OSP oraz zakupione urządzenia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz fakt, że OSP nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu pn. „OSP poprzez sport promuje zdrowy styl życia”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.