INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.03.2011 r. (data wpływu 01.04.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15.04.2011 r. (data wpływu 22.04.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie nr IPPP3/443-50/11-2/JF z dnia 07.04.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usługi opróżniania szamb i dołów gnilnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 01.04.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usługi opróżniania szamb i dołów gnilnych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15.04.2011r. (data wpływu 22.04.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-508/11-2/JF z dnia 07.04.2011 r. doręczonym w dniu 12.04.2011 r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca będący zakładem budżetowym zgodnie ze statutem realizuje zadania gminy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb ludności lokalnej.
Prowadzi też działalność usługową na rzecz osób fizycznych i prawnych. Jednym z zadań realizowanych przez Zakład są usługi związane z usuwaniem nieczystości ciekłych według PKWiU 37.00.12 – tj. usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Zakład przed zmianą ustawy stosował stawkę 7%, a od 2011 r. na podstawie art. 146a pkt 1 stosuje stawkę 23% będąc przekonanym, że obniżona stawka 8% ma zastosowanie tylko do PKWiU 27.00.11 - usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Biorąc pod uwagę załącznik Nr 3 do ustawy zawierający wykaz towarów i usług opodatkowanych stawka 8% pod poz. 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” Zakład ma wątpliwości co do prawidłowości zastosowanej przez stawki 23%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy do powyższej usługi możemy zastosować stawkę podatku 8%? Zdaniem Wnioskodawcy może on zastosować stawkę 8%, ponieważ usługa sklasyfikowana jest w grupie 37 według PKWiU 2008 r. pod poz. 142 załącznika Nr 3 do ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Na mocy dodanego do ustawy z dniem 1 stycznia 2011 r., przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), przepisu art. 5a, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
W tym przypadku klasyfikacja dokonywana jest na podstawie przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, obowiązującego dla celów podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% a stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie przedrostka „ex” oznacza zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”.
Wobec tego, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Zatem zapis „ex-37” oznacza, iż z całej grupy PKWiU 37 pod nazwą „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu stawką 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w tym również związane z opróżnianiem szamb. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż świadczenie usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków sklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 37 podlega opodatkowaniu według stawki 8%. Z okoliczności sprawy wynika, że Zakład jest zakładem budżetowym.
Zgodnie ze statutem w ramach zadań gminy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb ludności lokalnej, prowadzi też działalność usługową na rzecz osób fizycznych i prawnych. Jednym z zadań realizowanych przez zakład są usługi związane z usuwaniem nieczystości ciekłych według PKWiU 37.00.12 – tj. usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku względem czynności polegających na usuwaniu nieczystości ciekłych.
W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż opisane we wniosku czynności wykonywane przez Zakład na rzecz gminy polegające na usuwaniu nieczystości ciekłych sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako PKWiU 37.00.12 – tj. usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.
Odnosząc się do przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Zatem wskazać należy, iż wykonywane przez Zakład usługi związanej z usuwaniem nieczystości ciekłych będą zaliczać się do powyższej kategorii, a tym samym Wnioskodawca może do nich zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8 %. Reasumując, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z 146a pkt 2 ustawy od dnia 1 stycznia 2011 r. Zakład Gospodarki Komunalnej dla świadczonych usług na rzecz osób fizycznych i prawnych w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb ludności lokalnej świadczonych, polegających na usuwaniu nieczystości ciekłych, posiada prawo do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zakładu należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.