INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01.08.2013 r. (data wpływu 07.08.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07.08.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia obowiązku podatkowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: H. Sp. z o.o. (Wnioskodawca) zajmuje się odbiorem i przetwarzaniem odpadów komunalnych.
Miasto w związku z brakiem rozstrzygnięcia przetargu na odbiór odpadów w dniu 21.06.2013 r. zawarło z podmiotami zajmującymi się odbiorem odpadów od właścicieli nieruchomości warszawskich (w tym z Wnioskodawcą) „Porozumienie o współpracy w sprawie kosztów ponoszonych przez Miasto na podstawie art. 68 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach”. Na mocy tego Porozumienia, od dnia 1 lipca 2013 r. Miasto stało się płatnikiem należności wynikających z wystawionych przez Wnioskodawcę faktur na właścicieli nieruchomości, z którymi Wnioskodawca posiada umowę o wywóz odpadów.
Miasto zobowiązało się do zapłacenia ww. faktur w terminie 21 dni od dnia otrzymania - od Wnioskodawcy wszystkich wystawionych faktur. W świetle zawartego z Miastem Porozumienia powstaje pytanie o obowiązek podatkowy (moment podatkowy) z tytułu podatku VAT w następujących sytuacjach: świadczenie usług wywozu odpadów na rzecz właściciela nieruchomości warszawskiej - po wygaśnięciu pisemnej umowy termin płatności określony jest na fakturze wystawionej na właściciela płatnej przez Miasto.
Zdaniem Wnioskodawcy, momentem podatkowym jest data wystawienia faktury - zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku VAT. w przypadku istnienia aktualnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą i właścicielem nieruchomości termin płatności faktury jest określony w umowie i wynosi 14 dni. Miasto na mocy Porozumienia z Wnioskodawcą zapłaci tę fakturę w terminie 21 dni od dnia otrzymania jej od Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy — obowiązek podatkowy nadal powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonym w umowie z właścicielem nieruchomości zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy, w umowie z właścicielem nieruchomości istnieje następujący zapis: „Faktura będzie płatna w terminie 60 dni od dnia doręczenia faktury właścicielowi nieruchomości”. W opisywanym przypadku faktura nie jest doręczana właścicielowi nieruchomości — tylko zgodnie z Porozumieniem Miastu.
Powstaje pytanie czy doręczenie faktury Miastu będzie jednoznaczne z doręczeniem faktury właścicielowi i wówczas moment podatkowy powstanie (zgodnie z terminem określonym w umowie z właścicielem nieruchomości 60 dnia od doręczenia faktury (w tym wypadku Miastu). Czy też skoro i tak nie ma formalnego doręczenia faktury właścicielowi nieruchomości, moment podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Zdaniem Wnioskodawcy, momentem podatkowym jest termin płatności faktury – zgodnie z umową z właścicielem nieruchomości pomimo braku formalnego doręczenia faktur, W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Pytanie do pkt 1) Czy momentem podatkowym jest data wystawienia faktury — zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku VAT? Pytanie do pkt 2) Czy obowiązek podatkowy nadal powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonym w umowie z właścicielem nieruchomości, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c)?
Pytanie do pkt 3) Czy doręczenie faktury Miastu będzie jednoznaczne z doręczeniem faktury właścicielowi i wówczas moment podatkowy powstanie (zgodnie z terminem określonym w umowie z właścicielem nieruchomości, 60 dnia od doręczenia faktury (w tym wypadku Miastu)?, Czy też, skoro i tak nie ma formalnego doręczenia faktury właścicielowi nieruchomości moment podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury? Zdaniem Wnioskodawcy: Stanowisko do pytania 1. Zdaniem Wnioskodawcy, momentem podatkowym jest data wystawienia faktury – zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku VAT.
Stanowisko do pytania 2. Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek podatkowy nadal powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonym w umowie z właścicielem nieruchomości, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy. Stanowisko do pytania 3. Zdaniem Wnioskodawcy, doręczenie faktury Miastu będzie jednoznaczne z doręczeniem faktury właścicielowi i wówczas moment podatkowy powstanie (zgodnie z terminem określonym w umowie z właścicielem nieruchomości, 60 dnia od doręczenia faktury (w tym wypadku Miastu)). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy). Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z kolei przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 68, poz. 360 ze zm.). W myśl § 9 ust. 1 fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-5, § 10-12 i § 16 ust. 2. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy).
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ogólna zasada wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7. dnia od wykonania usługi). Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego (uzależniony np.: od formy wydania towaru, rodzaju transakcji, otrzymania zapłaty itp.).
I tak, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 ustawy o VAT. W załączniku nr 3 do ustawy w poz. 140-153 wymieniono usługi związane z gospodarką wodno-ściekową jak i usługi związane z usuwaniem i obróbką odpadów.
Należy podkreślić, iż dyspozycja art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy jest przepisem szczególnym do przepisu art. 19 ust. 1, jak i ust. 4 ustawy i ma pierwszeństwo przy określeniu momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT dla usług w nich wymienionych, tj. usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Ustawodawca nie przewidział bowiem możliwości wyboru przez podatnika sposobu ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla tych usług.
W kontekście brzmienia art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy należy zauważyć, iż aby obowiązek podatkowy powstał z chwilą upływu terminu płatności, termin ten musi wynikać z pisemnej umowy właściwej dla rozliczeń z tytułu danej usługi. Oznacza to, że niezależnie od daty zrealizowania świadczenia, otrzymania zapłaty, czy wystawienia faktury, nawet jeżeli wystawienie faktury lub zapłata (zaliczka, przedpłata itp.) nastąpi wcześniej niż wykonanie usługi, obowiązek i tak powstanie z dniem upływu terminu płatności określonego w umowie właściwej dla świadczenia tych usług.
Natomiast termin zapłaty określony w fakturze VAT wystawionej przez świadczącego usługę nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Oznacza to, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez podatników decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków, jakie wynikają z prawa podatkowego.
W związku z powyższym, to po stronie podatnika jest obowiązek sformułowania umowy w taki sposób, by realizując jej zapisy można było zgodnie z obowiązującymi przepisami określić moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten może zostać ustalony przez strony w sposób dowolny, zgodnie z zasadą swobody kształtowania umów (art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z e zm.). Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się odbiorem i przetwarzaniem odpadów komunalnych.
Wnioskodawca zawarł z Miastem Porozumienie na mocy którego, od dnia 1 lipca 2013 r. Miasto stało się płatnikiem należności wynikających z wystawionych przez Wnioskodawcę faktur na właścicieli nieruchomości, z którymi Wnioskodawca posiada umowę o wywóz odpadów. Miasto zobowiązało się do zapłacenia ww. faktur w terminie 21 dni od dnia otrzymania - od Wnioskodawcy wszystkich wystawionych faktur.
W świetle zawartego z Miastem Porozumienia powstaje pytanie w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT w następujących sytuacjach: świadczenie usług wywozu odpadów na rzecz właściciela nieruchomości, po wygaśnięciu pisemnej umowy termin płatności określony jest na fakturze wystawionej na właściciela płatnej przez Miasto. w przypadku istnienia aktualnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą i właścicielem nieruchomości termin płatności faktury jest określony w umowie i wynosi 14 dni.
Miasto na mocy Porozumienia z Wnioskodawcą zapłaci te fakturę w terminie 21 dni od dnia otrzymania jej od Wnioskodawcy. w umowie z właścicielem nieruchomości istnieje następujący zapis Faktura będzie płatna w terminie 60 dni od dnia doręczenia faktury właścicielowi nieruchomości. W opisywanym przypadku faktura nie jest doręczana właścicielowi nieruchomości — tylko zgodnie z Porozumieniem Miastu.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji 1 obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadą ogólną wskazaną w art. 19 ust. 4 ustawy tj. z chwilą wystawienia faktury nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi, ponieważ faktura została wystawiona po wygaśnięciu pisemnej umowy między stronami, a termin płatności określony na fakturze nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Natomiast w przypadku 2 i 3 zastosowanie znajdzie szczególny moment obowiązku podatkowego, wynikający z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy, gdyż w tych sytuacjach, w zawartej umowie o świadczenie usług zostały wskazane terminy płatności, odpowiednio 14 oraz 60 dni od dnia doręczenia faktury.
Tym samym w tych przypadkach obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności, jaki wynika z zawartej umowy właściwej dla tych rozliczeń. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.