INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2009 r. (data wpływu 24.09.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12.10.2009r.
(data wpływu 14.10.2009r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą praw majątkowych do świadectw pochodzenia – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24.09.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą praw majątkowych do świadectw pochodzenia. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12.10.2009 r. (data wpływu 14.10.2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu nr IPPP3/443-810/09-2/KB z dnia 06.10.2009 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka SA jest firmą kupującą i sprzedającą energię elektryczną. Dodatkowo w niedługiej przyszłości Spółka będzie wytwarzała i sprzedawała energię elektryczną z elektrowni biogazowej zaliczanej do odnawialnych źródeł energii (OZE). Odbiorcą energii będzie inne przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązane do jej zakupu na mocy ustawy. Ponadto z tytułu produkcji energii w źródle odnawialnym I. SA będzie posiadała tzw. Prawa Majątkowe. Ilość praw majątkowych odpowiadać będzie wyprodukowanej energii elektrycznej.
Zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 04.03.2005 r. o zmianie Ustawy Prawo Energetyczne oraz Ustawy Prawo Ochrony Środowiska (Dz. U. nr 62, poz. 552) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 19.12.2005 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia, uiszczenia opłaty zastępczej oraz zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii, Spółka zobowiązana będzie do uzyskania od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwa pochodzenia, które zaświadczą że energia została wyprodukowana w OZE. Świadectwa te będą podstawą do wystawienia praw majątkowych.
Prawa majątkowe powstaną z chwilą zapisania świadectw pochodzenia na koncie ewidencyjnym Spółki w rejestrze świadectw pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii (TGE). Ilość praw majątkowych odpowiadać będzie ilości energii elektrycznej wykazanej w danym świadectwie pochodzenia. Prawa majątkowe ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy w myśl przepisu art. 9e ust. 6 Ustawy Prawo energetyczne. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia w wyniku sprzedaży następuje z chwilą dokonania zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia.
Spółka dokona przeniesienia praw majątkowych w wyniku ich sprzedaży na TGE za pośrednictwem Domu Maklerskiego i z tą datą, zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) zaewidencjonuje przychód należny. Obrót prawami majątkowymi do świadectw pochodzenia jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Kiedy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT należnego w związku ze sprzedażą praw majątkowych do świadectw pochodzenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 04.03.2005 r. o zmianie Ustawy Prawo Energetyczne oraz Ustawy Prawo Ochrony Środowiska (Dz. U. nr 62, poz. 552) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 19.12.2005 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw pochodzenia, uiszczenia opłaty zastępczej oraz zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii Spółka zobowiązana będzie do uzyskania od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwa pochodzenia, które zaświadczą, że energia została wyprodukowana w OZE. Świadectwa te będą podstawą do wystawienia praw majątkowych.
Prawa majątkowe powstaną z chwilą zapisania Świadectw pochodzenia na koncie ewidencyjnym Spółki w rejestrze świadectw pochodzenia. Prawa majątkowe ze świadectw pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia następuje w wyniku sprzedaży z chwilą dokonania zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 Ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 54, poz. 535 z późn. zmianami) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze — z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których jest mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1. Jednocześnie art. 27 ust. 4 pkt 1 wymienia usługi do których ma zastosowanie w/w artykuł 19 ust 13 pkt 9. Są to usługi sprzedaży praw lub udzielenie licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.
W związku z powyższym Spółka uważa, że momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia jest dzień otrzymania części lub całości zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze wystawionej za sprzedaż tych praw majątkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9e ust. 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997r. Prawo energetyczne (Dz.
U. 2006 r. Nr 89, poz. 625 z późn. zm.) , prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019 z późn. zm.). Natomiast zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej „ustawą o VAT”, którego pkt 1 stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Powyższy przepis wskazuje, iż prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia energii nie mieszczą się w definicji „towaru” w rozumieniu ustawy o VAT.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 tej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W związku z powyższym, obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw pochodzenia energii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z kolei zasady określania momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zostały zawarte w art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ogólną zasadą, wynikającą z ust. 1 tego przepisu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i 21 ust. 1. Jednakże od powyższej zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg wyjątków.
I tak, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 cyt. ustawy, w przypadku świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia tych usług.
Przepis art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT dotyczy następujących usług: sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, przeniesienia lub cesji patentów, przeniesienia lub cesji praw do znaków fabrycznych lub handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, oddania do używania innych pokrewnych praw. W konsekwencji sprzedaż praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia potwierdzających wytworzenie energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii, należy uznać za usługę, o której mowa w powyższym przepisie.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka będzie wytwarzała i sprzedawała energię elektryczną z elektrowni biogazowej zaliczanej do odnawialnych źródeł energii. Z tytułu produkcji energii z odnawialnych źródeł Spółka będzie posiadała prawa majątkowe, których ilość będzie odpowiadać wyprodukowanej energii. Spółka dokona przeniesienia praw majątkowych w wyniku ich sprzedaży na Towarowej Giełdzie Energii za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia potwierdzających wytworzenie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, obowiązek podatkowy powstanie – na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT – tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia tych usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.