INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2012 r. (data wpływu 18.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku dla sprzedaży towaru o nazwie AdBlue sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18.09.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku dla sprzedaży towaru o nazwie AdBlue sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka SA (dalej: X.) jest producentem i dostawcą paliw oraz produktów chemicznych na polskim rynku. W swojej ofercie Wnioskodawca posiada także 32,5% roztwór mocznika, który funkcjonuje pod nazwą handlową AdBlue (dalej jako „AdBlue” lub „Produkt”).
AdBlue to zarejestrowany znak towarowy dla AUS32 czyli Wodnego Roztworu Mocznika (Auqueous Urea Solution). AdBlue stanowi bezbarwny roztwór, którego głównym składnikiem jest mocznik (32,5%) i woda destylowana. Dzięki swoim właściwościom AdBlue powoduje redukcję emisji tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych z silnikiem Diesla wyposażonych w technologię SCR (Selektywna Redukcja Spalin). Redukuje tlenki azotu ze spalin - do azotu i wody, przez co umożliwia zachowanie norm w zakresie emisji tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych. Zatem funkcją Produktu jest oczyszczanie spalin w silnikach Diesla do poziomu, którego osiągnięcie nie byłoby możliwe bez jego udziału.
Właściwości chemiczne Produktu (wysokie stężenie mocznika sięgające 32,5%) pozwalają na wykorzystywanie go również jako nawozu. Produkt ten zawiera 46,6% azotu w suchej masie. Jednak wysoka jakość powoduje, że jego cena jest mało konkurencyjna w stosunku do innych nawozów oferowanych na rynku. Wobec powyższego, AdBlue jest głównie wykorzystywany jako reduktor spalin, który pozwala spełniać nowe i coraz bardziej wymagające unijne normy emisji spalin przez pojazdy silnikowe. X. nie jest producentem 32,5% roztworu mocznika pod nazwą handlową AdBlue tylko nabywa go od dostawców zewnętrznych.
Produkt dostarczany jest za pomocą cystern, które napełniają zbiorniki dystrybutorów na stacjach paliw Wnioskodawcy lub w beczkach. Następnie Produkt sprzedawany jest w dwojaki sposób: w beczkach lub z dystrybutorów. Dostarczany przez kontrahentów Produkt jest sprzedawany przez Wnioskodawcę bez zmiany jego przeznaczenia i składu na stacjach paliw. Ponadto, należy wskazać, że AdBlue sprzedawany jest przez Wnioskodawcę nie jako dodatek lub składnik paliwa, ale jako odrębny produkt, tankowany do odrębnych zbiorników zamontowanych w samochodach ciężarowych nowej generacji, przystosowanych do jego stosowania. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy dla towaru o nazwie handlowej AdBlue, będącego 32,5% roztworem mocznika sklasyfikowanego w grupowaniu 20.15.31.0 „Mocznik”, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz.U. z 2008r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), Wnioskodawca ma prawo przy jego sprzedaży stosować od dnia 1 stycznia 2011 r., obniżoną do 8% stawkę podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 i poz. 59 Załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Zdaniem Wnioskodawcy, AdBlue, zawierający 32,5% roztwór mocznika, powinien być opodatkowany obniżoną do 8% stawką podatku VAT, przewidzianą dla towarów o symbolu PKWiU 20.15.3, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tj. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm. - dalej „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej również „podatek VAT”) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do treści art. 5a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy o VAT, lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Od dnia 1 stycznia 2011 roku na potrzeby podatku VAT stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (dalej „PKWiU”) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Co do zasady stawka podatku — na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT- wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 I art. 129 ust. 1. Jednakże na podstawie art. 146a tejże ustawy, obowiązującym od dnia 01.01.2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 1 46f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednocześnie, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do tejże ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, z tym że zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawka ta zostaje podwyższona do 8%. Załącznik nr 3 do ustawy o VAT zawiera listę towarów i usług dla których obowiązuje obniżona stawka podatku VAT do 8%. Pod pozycją nr 59 Załącznika nr 3 znajdują się produkty sklasyfikowane do symbolu PKWiU ex 20.15.3 „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”.
W skład grupowania 20.15.3 wchodzi „Mocznik” funkcjonujący pod symbolem PKWiU 20.15.31-0. W poz. 59 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, ustawodawca wyłącza zatem z zakresu towarów należących do grupowania 20.15.3 PKWiU i uprawnionych do korzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT jedynie cyjanamid wapnia. Według zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) i wskazanego sposobu zaliczania produktów do poszczególnych grupowań, zgodnie z pkt 7.3 tegoż rozporządzenia: „Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2008 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2008, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt, producent lub usługodawca może zwrócić się o pomoc do właściwej jednostki określonej w komunikacie Prezesa GUS w sprawie udzielania informacji dotyczącej standardów klasyfikacyjnych, publikowanego w Dzienniku Urzędowym GUS.” Jeden z dostawców Produktu dla Wnioskodawcy, będący jednocześnie jednym z największych dystrybutorów Produktu na rynku polskim, wskazuje jako prawidłowe zakwalifikowanie towaru do grupowania PKWiU 20.15.3, w oparciu o pismo z urzędu statystycznego, które otrzymał w związku z wątpliwościami odnośnie właściwej klasyfikacji Produktu.
Znalazło to również potwierdzenie w wydanej dla tego dostawcy indywidualnej interpretacji sygn. IPTPP3/443-1 7/11-2/IB z 1 czerwca 2011 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w której to organ uznał za prawidłowe stosowanie dla Produktu, obniżonej stawki VAT 8%. Zgodnie z powyższym, na podstawie wskazanych przepisów, Wnioskodawca uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowego wyrobu o nazwie handlowej AdBlue, który stanowi 32,5% roztwór mocznika i mieści się w grupowaniu 20.15.3 PKWiU, od dnia 1 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% i z taką też stawką VAT tej sprzedaży dokonywał.
Wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania obniżonej stawki VAT podlega bowiem jedynie cyjanamid wapnia. Pozostałe substancje wchodzące w skład grupowania 20.15.3 PKWiU korzystają z obniżonej do 8% stawki VAT. Należy również dodać, że w momencie sprzedaży Wnioskodawca nie dokonuje zmiany składu ani przeznaczenia towaru przed jego zbyciem na rzecz ostatecznego odbiorcy, pełni jedynie rolę dystrybutora. Wobec powyższego, należy uznać, że obniżona stawka podatku VAT stosowana przez dostawców Produktu na rzecz Wnioskodawcy jest właściwa również przy sprzedaży przedmiotowego Produktu przez Wnioskodawcę na rzecz jego klientów.
Prawidłowość stosowania obniżonej stawki podatku VAT w odniesieniu do 32,5% roztworu mocznika wykorzystywanego do redukcji tlenków azotu w spalinach samochodowych została wielokrotnie potwierdzona przez władze podatkowe.
Oprócz wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek jednego z dostawców Wnioskodawcy, podobną opinię wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24.05.2012 sygn. IPPP3/443-410/12-2/ RD, w której stwierdził, że: {...) biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanego wyrobu, mieszczącego się w grupowaniu 20.15.31.0 PKWiU („mocznik”) - jako wymienionego pod pozycją 59 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług - podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% (wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku podlega bowiem jedynie cyjanamid wapnia).” Identyczne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyraził również winnych interpretacjach indywidualnych odnośnie opodatkowania AdBlue np.: sygn. IPPP3/443-1110/11-2/SM z dnia 03.11.2011 r. sygn. IPPP1-443-1050/11-4/MP z dnia 27.09.2011 r. sygn. IPPP1/443-1764/11-2/MP z dnia 13.02.2012 r. sygn. IPPP3/443-566/11-2/KT z dnia 29.06.2011 r. Takie samo stanowisko w przedmiotowej sprawie zajmuje również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w wydawanych interpretacjach indywidualnych np.: IPTPP3/443-2/12-2/BJ z dnia 06.03.2012 r. IPTPP3/443-114/11-2/BJ z dnia 09.02.2012 r. IPTPP3/443-17/11-2/IB z dnia 01.06.2011 r. Powyższe stanowisko potwierdza również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w wielu wydanych interpretacjach indywidualnych np.: ILPP2/443-1658/11-5/MR z dnia 16.02.2012 r. ILPP2/443-1658/11-3/MR z dnia 14.02.2012 r. ILPP2/443-413/11-2/MR z dnia 28.12.2011 r. ILPP2/443-1062/11-2/AD z dnia 10.10.2011 r. ILPP4/443-467/11-2/ISN z dnia 04.10.2011 r. ILPP2/443-1068/11-2/AD z dnia 10.10.2011 r. Jednolite orzecznictwo prezentowane przez Dyrektorów Izb Skarbowych wskazuje na w pełni ugruntowane stanowisko organów podatkowych w kwestii stawki VAT na 32,5% roztwór mocznika wykorzystywany do redukcji tlenków azotu w spalinach samochodowych.
W związku z powyższym Wnioskodawca, wnosi o potwierdzenie jego stanowiska, a mianowicie, że od dnia 1 stycznia 2011 r. miał prawo przy sprzedaży przedmiotowego Produktu stosować obniżoną do 8% stawkę podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.