INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości spłat kredytu przejętego w drodze spadku – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 4 czerwca 2014 r., Nr ….. na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 4 czerwca 2014 r. (data doręczenia 9 czerwca 2014 r.).
Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówki operatora wyznaczonego w dniu 9 czerwca 2014 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową, działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym i usługowym, położoną w Z…., objętą księgą wieczystą nr ….., odpowiednio w kolejności: nabywając udział we współwłasności 24/196 poprzez spadkobranie po ojcu zmarłym w dniu 1 listopada 1982 r.; nabywając udział we współwłasności 1/2 w udziale 148/196 poprzez spadkobranie po matce zmarłej w dniu 8 lutego 2004 r.; nabywając udział 1/2 we współwłasności nieruchomości poprzez spadkobranie po siostrze zmarłej w dniu 12 lipca 2013 r. Zatem, z dniem 12 lipca 2013 r. Wnioskodawca stał się właścicielem (wyłącznym) przedmiotowej nieruchomości.
Wnioskodawca nabył po wszystkich spadkobiercach spadek w sposób prosty. W przypadku dziedziczenia po siostrze zmarłej w dniu 12 lipca 2013 r. Wnioskodawca jako pasywa spadku przejął obowiązek spłaty kredytu. W posadowionym na działce budynku usługowym Wnioskodawca - uprzednio w ramach spółki cywilnej ze zmarłą siostrą, obecnie w ramach spółki cywilnej z małżonką - prowadzi jako przedsiębiorca, zawodowy najem lokali dla potrzeb pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez inne podmioty zawodowe. Budynek jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Działka gruntu posiadała "dziki" ogród na zapleczu budynku niewykorzystywany w żaden użyteczny sposób, w szczególności dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego względu, jak również ze względu na fakt, iż właściciel sąsiedniej nieruchomości był zainteresowany zwiększeniem funkcjonalności przyległej do nieruchomości Wnioskodawcy działki, Wnioskodawca dokonał możliwego podziału geodezyjnego działki, wyodrębniając do osobnej działki niewykorzystywany ogród. Przy czym nie miało to żadnego wpływu na pełne zachowanie funkcjonalności pozostałej części działki Wnioskodawcy dla potrzeb prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nadmienia, że działka gruntu zarówno przed podziałem jak i po podziale nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W dniu 22 listopada 2013 r. Wnioskodawca z zachowaniem wymogów formalnych przewidzianych prawem zbył niewykorzystywaną część działki, stanowiącą już odrębną działkę, właścicielowi sąsiedniej nieruchomości, prowadząc nadal pełną i regularną działalność w budynku usługowym posadowionym na drugiej wyodrębnionej działce, która pozostała jego własnością. Taki stan faktyczny i prawny funkcjonuje na dzień złożenia wniosku.
W piśmie z dnia 9 czerwca 2014 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca reprezentowany przez Pełnomocnika wskazał, że: Spółka cywilna, której jest wspólnikiem prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie: najem własnych lokali użytkowych na cele pozarolniczej działalności gospodarczej najemców; dochód z działalności Wnioskodawca opodatkowuje zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; część działki – ogród na zapleczu budynku nigdy nie był wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej, zwłaszcza w ramach spółki cywilnej prowadzonej przez Wnioskodawcę z siostrą.
Taki stan rzeczy funkcjonował do dnia zbycia przedmiotowej działki przez Wnioskodawcę; kredyt wchodzący w skład spadku po zmarłej siostrze był zaciągnięty na budowę budynku z lokalami do najmu, który był współwłasnością Wnioskodawcy i jego zmarłej siostry, a zatem był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez siostrę i Wnioskodawcę w formie spółki cywilnej. Sfinansowano z niego budowę budynku z lokalami do najmu. W związku z powyższy stanem faktycznym zadano następujące pytania: Czy odpłatne zbycie przedmiotowej działki jest przychodem uzyskanym w ramach źródła przychodu „pozarolnicza działalność gospodarcza”?
Jeśli odpowiedz na pytanie 1 jest negatywna – to: Czy odpłatne zbycie jest źródłem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości poza działalnością gospodarczą przed upływem pięciu lat od dnia ich nabycia? Jeśli odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca (częściowo twierdząca) to: Czy „ciężary spadkowe” – obowiązek spłaty kredytu po zmarłej siostrze stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 3. W zakresie pytań Nr 1 i Nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania z tytułu zbycia działki, w odniesieniu do części ½ udziału nabytego w drodze spadkobrania po siostrze w roku 2013, stanowić będzie zatem ½ ceny uzyskanej ze zbycia działki, pomniejszona o koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów, do których odsyła 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym podatkowym kosztem będzie kredyt stanowiący pasywo spadkowe po zmarłej siostrze. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest nieprawidłowe. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Według art. 22 ust. 6c powyższej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Według art. 22 ust. 6e powyższej ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Wskazane wyżej przepisy nie definiują pojęcia kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży). Wskazują natomiast bezpośrednio wydatki, które do kosztów tych mogą być zaliczone.
Wydatkami tymi są: udokumentowane koszty nabycia, udokumentowane koszty wytworzenia, udokumentowane nakłady, które zwiększały wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w okresie ich posiadania, a ponadto w przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku lub darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Natomiast stosując językowe rozumienie wyrażenia „kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży)”, za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uznać należy wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomość zabudowanej budynkiem mieszkalnym i usługowym.
Powyższą nieruchomość nabył w drodze spadku, nabywając kolejno: udział we współwłasności 24/196 poprzez spadkobranie po ojcu zmarłym w dniu 1 listopada 1982 r., udział we współwłasności ½ w udziale 148/196 poprzez spadkobranie po matce zmarłej w dniu 8 lutego 2004 r. oraz udział 1/2 we współwłasności nieruchomości poprzez spadkobranie po siostrze zmarłej w dniu 12 lipca 2013 r. W przypadku dziedziczenia po siostrze zmarłej w 2013 r. Wnioskodawca jako pasywa spadku przejął obowiązek spłaty kredytu.
Kredyt wchodzący w skład spadku po zmarłej siostrze był zaciągnięty na budowę budynku z lokalami do najmu, który był współwłasnością Wnioskodawcy i jego zmarłej siostry, był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez siostrę i Wnioskodawcę w formie spółki cywilnej. Sfinansowano z niego budowę budynku z lokalami do najmu. Budynek ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Część ww. nieruchomości, tj. ogród na zapleczu budynku, nigdy nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca dokonał geodezyjnego wydzielania tej części gruntu, a następnie tę część działki, stanowiącą po podziale odrębną nieruchomość, sprzedał właścicielowi sąsiedniej nieruchomości. Zauważyć należy, że kredyt zaciągnięty przez siostrę, nie zwiększał wartości nieruchomości, która została geodezyjnie wyodrębniona z działki stanowiącej własność Wnioskodawcy, a następnie sprzedana.
Środki pochodzące z tego kredytu przeznaczono bowiem na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę oraz Jego siostrę w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej, tj. sfinansowano za nie budowę budynku usługowego wykorzystywanego w tej działalności, ujętego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowanego. Ta część nieruchomości, na której znajduje się budynek usługowy jest w posiadaniu Wnioskodawcy i w dalszym ciągu jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Według wniosku o wydanie interpretacji spłata tego kredytu nie miała związku z częścią działki wydzielonej z nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego kredyt był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a nie na potrzeby tej części nieruchomości, która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Zatem spłata tego kredytu nie miała związku z odpłatnym zbyciem wydzielonej działki stanowiącej własność Wnioskodawcy, niewykorzystanej w pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że „ciężar spadkowy” w postaci obowiązku spłaty kredytu po zmarłej siostrze nie jest wydatkiem bezpośrednio związanym ze sprzedażą nieruchomości, która została geodezyjnie wyodrębniona z działki stanowiącej własność Wnioskodawcy, koniecznym by sprzedaż ta mogła dojść do skutku, w tym wskazanym w art. 22 ust. 6c oraz wydatkiem bezpośrednio związanych z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wydatki poniesione na spłatę kredytu stanowiącego pasywo spadkowe nie stanowią kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.