INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2012 r. (data wpływu 12 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zarejestrowaną przez Prezydenta Miasta pod numerem, zamierza dokonać przekształcenia działalności przez Siebie prowadzonej (Przedsiębiorcy) w jednoosobową spółkę kapitałową z o. o. na zasadach określonych w Kodeksie Spółek Handlowych w art. 584 (1) do 584 (13).
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Siebie działalności gospodarczej (NIP), zamierza dokonać przekształcenia działalności przez Siebie prowadzonej w jednoosobową spółkę kapitałową z o. o. na zasadach określonych w Kodeksie Spółek Handlowych w art. 584 (1) do 584 (13).
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy przekształcenie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę kapitałową powoduje powstanie przychodu z tytułu zbycia majątku wchodzącego w skład tego przedsiębiorstwa oraz z tytułu późniejszej zapłaty przez tę spółkę przejętych zobowiązań wynikających z prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej? Czy w świetle art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług, operacja polegająca na przekształceniu Przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową z o. o. będzie skutkowała obowiązkiem naliczenia podatku od towarowi usług na przekształcanym majątku przedsiębiorcy?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego. Odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr. 105, poz. 622). Ustawa ta określana jako „ustawa deregulacyjna”, wprowadziła m.in. zmianę umożliwiającą osobie fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą przekształcenie formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o. o. albo akcyjną z zachowaniem ciągłości prawnej.
Procedura powyższego przekształcenia uregulowana jest w szczególności przepisami art. 584 (1) - 584 (13) Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wskutek przekształcenia formy prowadzonej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną, osoba fizyczna staje się wspólnikiem w odniesieniu do spółki z o. o. lub akcjonariuszem w odniesieniu do spółki akcyjnej. Zgodnie z art. 584 (2) § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego. W dalszej części tego przepisu wskazano, że zasady sukcesji generalnej nie stosuje się Jednak do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego.
Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Językowa wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wiąże się z sukcesją generalną wszystkich praw i obowiązków przedsiębiorcy przekształconego, w tym także wynikających z przepisów prawa podatkowego. Wyjątek w tym zakresie stanowią jedynie ulgi podatkowe.
W świetle powyższego natężałoby dojść do wniosku, że wszelkie inne prawa i obowiązki wynikające z prawa podatkowego przechodzą na przekształconą spółkę kapitałową. Przekształcenie jednoosobowej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową nie zostało, jako zdarzenie, wprost zdefiniowane w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. - określana jako „ustawa PIT”).
Odrębna podstawa prawna i tryb przekształcenia oznacza, że osoba fizyczna nie wnosi do spółki aportu, a zatem nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, a nadto przekształcenie dotyczy przedsiębiorstwa, co powoduje wyłączenie uzyskania przychodu podatkowego. Istota przekształcenia formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną, zakłada zachowanie ciągłości prawnej, co oznacza, że osoba fizyczna nie zbywa majątku, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu z tego tytułu, o którym mowa w art. 19 ustawy PIT, również w odniesieniu do przejętych przez spółkę kapitałową na zasadach sukcesji generalnej zobowiązań przedsiębiorcy - osoby fizycznej.
W ocenie Wnioskodawcy, charakter czynności przedmiotowego przekształcenia opartego na ciągłości prawnej działalności gospodarczej osoby fizycznej oraz powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej nie skutkuje uzyskaniem żadnego „zewnętrznego” przysporzenia przez osobę fizyczną. Nadto osoba ta nie uzyskuje przychodu wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym także przychodu z tytułu przejęcia z mocy prawa i późniejszej zapłaty przez powstałą w wyniku przekształcenia spółkę kapitałową zobowiązań osoby fizycznej funkcjonalnie związanych z prowadzoną poza rolniczą działalnością gospodarczą osoby fizycznej.
Reasumując zdaniem Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową nie uzyska On żadnego przychodu podatkowego z przekształcenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Jednocześnie zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja oparta została na przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Ponadto Organ wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.