INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2012 r. (data wpływu 8 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT dotyczącego realizowanych zadań w ramach projektu pn. „ …” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT dotyczącego realizowanych zadań w ramach projektu pn. „…”. Pismem z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) uzupełniono wniosek poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Województwo stanowi regionalną wspólnotę samorządową mieszkańców jego terytorium i jest jednocześnie osobą prawną wykonującą zadania z zakresu administracji publicznej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Jednym z zadań, które realizuje jest projekt pn. „…”. Celem Projektu jest podniesienie poziomu rozwoju społeczeństwa informacyjnego regionu poprzez stworzenie warunków do powszechnego stosowania usług e-administracji oraz podniesienie potencjału instytucjonalnego JST.
Zasadnicza część projektu dotyczy poprawy bezpieczeństwa sieci teleinformatycznych i systemów oraz wdrożenia systemu Elektronicznego Obiegu Dokumentów i Systemów Dziedzinowych w gminach i powiatach Województwa. Projekt finansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPOW). Podmiotem odpowiedzialnym za przygotowanie, realizację oraz jego rozliczenie jest Województwo. W celu realizacji Projektu pomiędzy Województwem jako Liderem Partnerstwa a Partnerami (tj. gminami i powiatami, które wyraziły wolę udziału w projekcie), zostały zawarte umowy partnerskie.
Umowy te opisują realizację projektu partnerskiego w rozumieniu art. 28a ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712 z późn. zm.), której prowadzenie stanowi jedno z zadań samorządu województwa na podstawie art. 3 punkt 2) tejże ustawy. Umowy zawarte z Partnerami stanowią, że Województwo działając w swoim imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz Partnerów wykonuje prawa i obowiązki beneficjenta Projektu, w tym m. in. przygotowuje dokumenty aplikacyjne i wdrożeniowe oraz występuje z wnioskiem o dofinansowanie, wykonuje obowiązku zamawiającego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o zamówieniach publicznych.
Większość zadań w projekcie realizowanych jest bezpośrednio przez Partnerów, którzy również dokonują odbioru wybudowanej infrastruktury (sieci informatycznej LAN) czy też urządzeń komputerowych i teleinformatycznych i stają się właścicielami tego majątku. Jednym z zadań realizowanych bezpośrednio przez Województwo oraz ponoszonych z budżetu tej jednostki jest zarządzanie całym Projektem.
W ramach tego zadania Województwo ponosi koszty nadzoru bezpośredniego poprzez pracowników zatrudnionych w Urzędzie Marszałkowskim, koszty zadań realizowanych przez Doradcę Technicznego wyłonionego przez Lidera Partnerstwa w drodze przetargu oraz koszty promocji i działań informacyjnych, zgodnie z wytycznymi dotyczącymi wdrażania RPOW. Województwo jest również bezpośrednim beneficjentem w przypadku dwóch zadań, w ramach których nabywa sprzęt informatyczny i oprogramowanie dla potrzeb Urzędu Marszałkowskiego. Zadanie pierwsze (nr 1) dotyczy rozbudowy istniejącego portalu „…” o dwa serwisy, tj. serwis dla niewidomych oraz serwis multimedialny.
W ramach zadania drugiego (nr 2) Województwo nabędzie sprzęt informatyczny wraz z oprogramowaniem mający na celu wzmocnienie i zabezpieczenie obecnego systemu informatycznego oraz sieci Urzędu Marszałkowskiego. Zadanie to będzie polegało na dostarczeniu przez Wykonawcę oraz skonfigurowaniu i przekazaniu do eksploatacji użytkowej zabezpieczonego urządzenia sieciowego typu UTM (ang. Unified Threat management) oraz dostawę modułu bateryjnego do istniejącego urządzenia zabezpieczającego UPS-a HP R5000 (AF461A). wymienione urządzenia, tj. UTM oraz moduł bateryjny do UPS będą zamontowane w serwerowni Urzędu Marszałkowskiego i mają na celu zabezpieczenie pracy w całym Urzędzie.
Województwo jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 grudnia 2011 r. Jest odpowiedzialne jako Beneficjent za realizację Projektu na podstawie uchwały nr … Zarządu Województwa z dnia 7 lipca 2010 r. w sprawie dofinansowania indywidualnego projektu kluczowego Województwa pod nazwą „…” nr … w ramach Działania nr 2.2 Budowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Projekt jest realizowany wspólnie przez Województwo i 106 Partnerów (Gminy i Powiaty) na podstawie zawartych z tymi jednostkami Umów partnerskich o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego w celu przygotowania i wspólnej realizacji Projektu.
Na podstawie Umów partnerskich Liderem Partnerstwa w Projekcie zostało ustanowione Województwo.
Wnioskodawca w złożonym wniosku o wydania interpretacji indywidualnej wskazał, że Województwo w ramach Projektu realizuje samodzielnie lub poprzez podmioty zewnętrzne następujące zadania: nadzór bezpośredni nad Projektem przez pracowników Urzędu Marszałkowskiego, doradztwo techniczne dla Projektu prowadzone przez podmiot zewnętrzny, zadania związane z promocją realizowane przez podmiot zewnętrzny, dostawa sprzętu informatycznego i oprogramowania dla potrzeb Urzędu Marszałkowskiego realizowane przez firmy zewnętrzne w ramach zadania (nr 1) dotyczącego rozbudowy portalu „..” i zadania (nr 2) dotyczącego dostawy urządzenia zabezpieczającego sieci i system UTM oraz modułu bateryjnego UPS.
Za realizację ww. zadań koszty z własnego budżetu ponosi bezpośrednio Województwo. Wszystkie faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach ww. zadań przez Województwo będą wystawiane na Województwo. Województwo realizuje przede wszystkim zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami, czynności te nie podlegają ustawie o VAT. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o VAT, tj. działalności administracyjnej w ramach kompetencji Wnioskodawcy. Województwo osiąga dochody z prowadzonych działalności z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych.
Województwo ma możliwość odrębnego określania kwot podatku naliczonego i należnego, tj. wynikającego z prowadzonej działalności z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych. Potwierdzeniem tego stanu są składane deklaracje VAT-7. Przypisując realizowane zadania do konkretnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających podatkowi VAT, Województwo nie korzysta proporcji o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
W przypadku gdy Wnioskodawca nie będzie mógł przypisać zadań do konkretnych czynności, wówczas przy obliczaniu podatku VAT zastosuje proporcję o której mowa powyżej. Realizowane w ramach Projektu zadanie należy do zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie wojewódzkim (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590 ze zm.) i zostało określone w art. 11 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. Województwo realizuje projekt „…” zwany w niniejszym dokumencie również w skrócie Projektem.
W ramach projektu przewiduje się realizację następujących zadań: Podniesienie systemu bezpieczeństwa sieci (serwer kontrolera domeny + UPS + oprogramowanie + niezbędny sprzęt). Dostawa aplikacji elektronicznego systemu obiegu dokumentów oraz aplikacji dziedzinowych dla urzędów gmin oraz starostw powiatowych, (aplikacje + niezbędny sprzęt). Budowa sieci LAN wraz wyposażeniem pasywnym + switche. Roboty budowlano-montażowe - modernizacja pomieszczeń dla Centrum Zarządzania Miastem w …. Dostawa sprzętu serwerowego i komputerowego dla Centrum Zarządzania Miastem w …. Zakup urządzeń aktywnych sieci LAN.
Rozbudowa Portalu „…” poprzez utworzenie aplikacji do publikacji treści multimedialnych oraz wyświetlania treści dla niewidomych i niedowidzących. Usługi doradztwa technicznego. Promocja projektu. Dodatkowe licencje systemu obiegu dokumentów dla Gminy …. W ramach projektu z zakresu społeczeństwa informacyjnego zakupionych zostanie 1670 środków trwałych i/lub aktywów materialnych oraz bezpośrednio zostanie utworzonych 20 nowych miejsc pracy (EPC) oraz zostanie wdrożonych 69 systemów bezpieczeństwa i zapobiegania zagrożeniom.
Lider Partnerstwa zobowiązuje się do wykonywania obowiązków jako jeden z Partnerów a ponadto jako Lider Partnerstwa do koordynowania prac związanych z przygotowaniem i realizacją Projektu, a w szczególności: przygotowania i złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu w ramach RPOW wraz ze wszystkimi niezbędnymi załącznikami, przygotowanymi zgodnie z wymaganiami Instytucji Zarządzającej, zapewnienia, aby dokumentacja projektowa, była zgodna z zakresem rzeczowym Projektu, określonym w zbiorczym studium wykonalności, zrealizowania przedmiotu Umowy zgodnie z harmonogramem przygotowania/realizacji Projektu, stanowiącym Załącznik nr 2 do Umowy oraz zgodnie z zasadami i wzorami dokumentów wydanymi przez Instytucję Zarządzającą i innymi wymogami dotyczącymi przygotowania i realizacji Projektu, które wynikają z RPOW, sporządzania i przekazywania wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej zgodnie z harmonogramem wynikającym z rozstrzygnięć poszczególnych przetargów oraz wytycznych Instytucji Zarządzającej RPOW.
Wnioski będą przygotowywane na podstawie cząstkowych wniosków o płatność przesyłanych przez Partnerów. zabezpieczenia kwot dofinansowania ze środków EFRR zgodnie z harmonogramem wynikającym z rozstrzygnięć poszczególnych przetargów w terminach umożliwiających terminowe opłacenie faktur, w części dofinansowywanej ze środków EFRR, za inwestycje realizowane w siedzibie Partnera. udzielania pisemnych odpowiedzi na zapytania Partnera w możliwie najkrótszym terminie lub w terminie określonym w tych zapytaniach.
Jednocześnie Lider Partnerstwa zobowiązany jest do przekazywania Parterowi na każde jego uzasadnione wezwanie informacji i wyjaśnień na temat stanu prac nad przygotowaniem i realizacją Projektu, w tym także do przedkładania wymaganych dokumentów lub ich kopii poświadczanych za zgodność z oryginałem, dostarczania informacji o postępach w przygotowaniu i realizacji zadań Projektu, w wersji papierowej i elektronicznej, na żądanie Partnera i w terminie przez niego określonym, niezwłocznego informowania Partnera o wszelkich zagrożeniach w przygotowaniu i realizacji Projektu, nieprawidłowościach w rozumieniu art. 2 pkt 7 rozporządzenia Rady (WE) Nr … z uwzględnieniem Wytycznych Ministra Rozwoju Regionalnego w zakresie sprawozdawczości, udostępniania Partnerowi i Instytucji Zarządzającej wszelkich informacji i dokumentów związanych ze stanem przygotowania i realizacji Projektu, prowadzenia w sposób przejrzysty wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji Projektu, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji księgowych, aktualizacji harmonogramu płatności dla Projektu, przechowywania dokumentacji związanej z realizacją Projektu 5 lat od daty zamknięcia RPOW (nie krócej niż do końca 2020 r.), w sposób zapewniający dostępność, poufność i bezpieczeństwo oraz informowania Instytucji Zarządzającej o miejscu przechowywania dokumentów związanych z realizowanym Projektem, innych czynności wynikających z prawidłowej realizacji Projektu, w przypadku dokonania zmian w Projekcie Lider Partnerstwa zobowiązuje się do realizacji Projektu zgodnie ze zaktualizowaną dokumentacją projektową, zapewnienie odpowiedniej informacji i promocji Projektu zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego W na lata 2007 – 2013, Partner zobowiązuje się do przygotowania i realizacji Projektu w jego zakresie przedmiotowym, zgodnie z najwyższą możliwą starannością, oraz obowiązującymi przepisami prawa krajowego i wspólnotowego, a w szczególności do: zapewnienia, aby dokumentacja projektowa, była zgodna z zakresem rzeczowym Projektu, określonym w studium wykonalności w zakresie dotyczącym danego Partnera oraz przyjętym zakresem zadania dla Partnera, zrealizowania przedmiotu Umowy zgodnie z harmonogramem przygotowania/realizacji Projektu, stanowiącym Załącznik nr 2 do Umowy oraz zgodnie z zasadami wymaganymi przez Instytucję Zarządzającą RPOW, udzielania pisemnych odpowiedzi na zapytania Lidera Partnerstwa w możliwie najkrótszym terminie lub w terminie określonym w tych zapytaniach.
Jednocześnie Partner zobowiązany jest do przekazywania Liderowi Partnerstwa na każde jego wezwanie informacji i wyjaśnień na temat przygotowania i realizacji Projektu, w tym także do przedkładania wymaganych dokumentów lub ich kopii poświadczonych za zgodność z oryginałem, dostarczania informacji o postępach w przygotowaniu i realizacji zadań Projektu, w wersji papierowej i/lub elektronicznej, na żądanie Lidera Partnerstwa i w terminie przez niego określonym, niezwłocznego informowania Lidera Partnerstwa o wszelkich zagrożeniach w przygotowaniu i realizacji Projektu, nieprawidłowościach w rozumieniu art. 2 pkt 7 rozporządzenia Rady (WE) Nr …, powołania komisji odbiorowej dla każdego zadania realizowanego u Partnera zgodnie z Regulaminem Odbiorów. przygotowywanie wniosków o płatność o dofinansowanie ze środków EFRR w zakresie zgodnym z zakresem inwestycji u Partnera i przekazywanie ich Liderowi Partnerstwa, terminowego opłacania należności wynikające z otrzymanej - na podstawie protokołu odbioru – faktury, udostępniania wszelkich informacji i dokumentów Liderowi Partnerstwa związanych ze stanem przygotowania i realizacji Projektu, realizacji Projektu w zgodzie z politykami wspólnotowymi, tj.: polityką ochrony środowiska, co oznacza w szczególności realizację polityki zrównoważonego rozwoju środowiskowego, w tym zapewnienie zgodności z wymaganiami związanymi z oddziaływaniem Projektu na obszary Natura 2000, polityką społeczeństwa informacyjnego, co oznacza w szczególności politykę technologii informacji i komunikacji, polityką równości szans, polityką konkurencji, aktualizacji harmonogramu płatności dotyczącego części Projektu realizowanego przez Partnera, zabezpieczenia środków na wkład własny na realizację zadań w Projekcie w jednostce Partnera na odpowiednie lata realizacji Projektu.
Partner dostarczy uchwałę organu stanowiącego określającego możliwość zaciągania zobowiązań przez organ wykonawczy na realizację Projektu. W roku budżetowym, w którym będą realizowane zadania dla Partnera, Partner dokona odpowiednich wpisów w swoim budżecie.
W latach realizacji Projektu, Partner jest zobowiązany do dostarczania, potwierdzonej za zgodność, kopi uchwały budżetowej na dany roku budżetowy, uwzględniającej środki na realizację Projektu w tych latach, zabezpieczenia środków finansowych niezbędnych do utrzymania trwałości projektu w całym okresie trwałości, w celu zabezpieczenia zobowiązania Partnera związanego z realizacją Projektu w którym zawiera się całkowity udział Partnera we współfinansowaniu przedsięwzięcia, Partner zobowiązuje się do podpisania weksla in blanco wraz deklaracją wekslową.
Realizacja zabezpieczenia nastąpi ze środków własnych Partnera, akceptowania w całości i opłacania wszystkich kosztów niekwalifikowanych związanych z realizacją Projektu, a ponoszonych przez Partnera i na rzecz Partnera, delegowania swojego przedstawiciela do udziału w pracach Komitetu Sterującego Projektu, wraz z pisemnym określeniem zakresu kompetencji, pisemne powołanie osób do realizacji zadań związanych z Projektem wraz z określeniem ich umocowania i kompetencji, oraz dostarczenie ww. powołania Liderowi Projektu, delegowania pracowników na szkolenia związane z zakresem rzeczowym projektu i pokrycie kosztów tych szkoleń, co nie stanowi wydatków kwalifikowalnych zgodnie z RPOWŚ, a które są niezbędne do prawidłowego wdrożenia i działania zakupionego w ramach Projektu systemu informatycznego, delegowania eksperta/ekspertów do prac związanych z oceną ofert składanych w ramach postępowań przetargowych na wykonanie przedmiotu Projektu w zakresie inwestycji u Partnera, zarządzania częścią Projektu realizowaną przez Partnera, przechowywania dokumentacji związanej z przygotowaniem i realizacją Projektu co najmniej przez 5 lat od daty zamknięcia RPOW (nie krócej niż do 2020 r.), w sposób zapewniający dostępność, poufność i bezpieczeństwo oraz informowania Lidera Partnerstwa o miejscu przechowywania dokumentów związanych z realizowanym Projektem, innych czynności wynikających z prawidłowej realizacji Projektu, w przypadku dokonania zmian w Projekcie Partner zobowiązuje się do realizacji Projektu zgodnie ze zaktualizowaną dokumentacją projektową, Partner zobowiązuje się ponieść wszelkie powstałe koszty wynikające ze swojego zawinionego niewywiązania się z niniejszej Umowy.
Partnerzy nie przekazują i nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Czy Województwo ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego realizowanych przez Województwo i na jego rzecz zadań w ramach projektu pn.: „…”? Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Województwu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT ujętego w fakturach dokumentujących poniesione przez Województwo koszty zadań w ramach projektu pn. „…”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków: wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług oraz zwolnienie od podatku jednostek samorządu terytorialnego ma charakter wyłącznie podmiotowo – przedmiotowy, w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia lub ze zwolnienia od podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków: czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty, ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.
W związku z powyższym należy podkreślić, iż tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, lub zwolnienia realizowanych czynności od podatku, w oparciu o § 13 ust. 1 pkt 12 powołanego wyżej rozporządzenia.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie wojewódzkim (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590 ze zm.), samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami.
Zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt 2 ustawy o samorządzie województwa, samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się m. in. utrzymanie i rozbudowa infrastruktury społecznej i technicznej o znaczeniu wojewódzkim. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo realizuje projekt pn. „…”. Celem Projektu jest podniesienie poziomu rozwoju społeczeństwa informacyjnego regionu poprzez stworzenie warunków do powszechnego stosowania usług e-administracji oraz podniesienie potencjału instytucjonalnego JST.
Zasadnicza część projektu dotyczy poprawy bezpieczeństwa sieci teleinformatycznych i systemów oraz wdrożenia systemu Elektronicznego Obiegu Dokumentów i Systemów Dziedzinowych w gminach i powiatach Województwa. Projekt finansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lara 2007-2013 (RPOW). Projekt jest realizowany wspólnie przez Województwo i 106 Partnerów (Gminy i Powiaty) na podstawie zawartych z tymi jednostkami Umów partnerskich o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego w celu przygotowania i wspólnej realizacji Projektu. Na podstawie Umów partnerskich Liderem Partnerstwa w Projekcie zostało ustanowione Województwo.
Wszystkie faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach ww. zadań przez Województwo będą wystawiane na Województwo. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o VAT, tj. działalności administracyjnej w ramach kompetencji Wnioskodawcy. Realizowane w ramach Projektu zadanie należy do zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie wojewódzkim i zostało określone w art. 11 ust. 2 pkt 2 ustawy o samorządzie województwa. Partnerzy nie przekazują i nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z faktu, że nie zostanie spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług gdyż, jak wskazał Wnioskodawca - efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Reasumując, Województwo nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego realizowanych przez Województwo i na jego rzecz zadań w ramach projektu pn.: „…”, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.