INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT dotyczącego inwestycji pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT dotyczącego inwestycji pn.
„…”. W piśmie z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) jednoznacznie wskazano zakres wniosku oraz uzupełniono przedmiotowy wniosek o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz sformułowanie pytania. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 października 2013 r. Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, na realizację projektu pn. „…”.
Zadanie to realizowane jest w partnerstwie, gdzie liderem partnerstwa jest Województwo, a partnerami 115 jednostek samorządu terytorialnego z woj. , w tym Gmina. Przedmiotowy projekt jest finansowany ze środków EFRR w ramach RPOW na lata 2007–2013 przy udziale wkładu własnego Gminy w kwocie niezbędnej do uzupełnienia dofinansowania z EFRR oraz pokrycia wszystkich kosztów niekwalifikowalnych związanych z realizacją zadania w Gminie.
Celem projektu jest stworzenie systemu umożliwiającego gromadzenie danych przestrzennych oraz opisowych z obszaru województwa, ich wyszukiwanie, przetwarzanie, przeglądanie, pobieranie, analizowanie oraz uruchomienie usług danych przestrzennych świadczonych drogą elektroniczną. Działanie Systemu poprzez internetowe portale mapowe zakłada trwały dostęp dla mieszkańców i podmiotów zewnętrznych do informacji na temat planowanego zagospodarowania terenu, struktury działek ewidencyjnych, bliskości usług, terenów inwestycyjnych.
Serwisy map interaktywnych będą nośnikami informacji z wielu dziedzin: geodezyjnej (ewidencji gruntów i budynków, ulic, infrastruktury technicznej), planowania przestrzennego (obowiązujące i opracowane miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego), inwestycji gminnych, pozwoleń na budowę, ochrony środowiska. W Gminie powstanie stanowisko komputerowe z oprogramowaniem zawierające moduły tematyczne i stację graficzną, projekt zapewnia też usługę wdrożenia systemu. Na etapie wdrożenia systemu nie będzie można posłużyć się wydrukami z systemu jako urzędowymi dokumentami, informacje w nim zawarte będą służyły do celów poglądowych.
W przyszłości nie wyklucza się, że dane z systemu będą podstawą do wydania oficjalnego dokumentu. Faktury związane z realizacją inwestycji wystawiane będą na Gminę. Pozyskane w ramach projektu urządzenia mają służyć do aktualizacji ogólnie dostępnego portalu z danymi przestrzennymi województwa. Właścicielem projektu będzie Gmina. Projekt obejmuje działanie niepodlegające opodatkowaniu ze względu na zapewnienie bezpośredniego dostępu do zasobów Systemu Informacji Przestrzennej bez konieczności uzyskiwania danych użytkowników systemu (brak konieczności logowania się w systemie). Jedynymi zbieranymi danymi będzie liczba odsłon zliczana przez system statystyk.
Nie są to działania podlegające opodatkowaniu. Dokonywane w ramach realizacji projektu zakupy towarów i usług nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych stawkami VAT, jak również nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z tego podatku. Projekt, o którym mowa we wniosku, obejmuje wyłącznie działanie Gminy niepodlegające opodatkowaniu ze względu na zapewnienie bezpośredniego dostęp do zasobów Systemu Informacji Przestrzennej bez konieczności uzyskiwania danych użytkownika systemu.
Realizowany projekt należy do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a pozyskane w ramach tego projektu elementy majątku nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej stawkami VAT.
Projekt „…” jest realizowany w partnerstwie według poniższego modelu: Beneficjentem dofinansowania Projektu będzie Województwo wraz z Partnerami (powiaty i Gminy Województwa); zgodnie z zapisami Indykatywnego Wykazu Indywidualnych Projektów Kluczowych RPO Województwa, Jednostką Odpowiedzialną za realizację Projektu, a jednocześnie Liderem Projektu, jest Województwo; Jednostka Odpowiedzialna będzie koordynować realizację i rozliczenie całości Projektu; Jednostka Odpowiedzialna będzie występować, w imieniu i na rzecz wszystkich Partnerów Projektu, z wnioskami o płatności do Instytucji Zarządzającej RPO; każdy z Partnerów będzie kierować realizacją zadań w siedzibie swojej JST; każdy uczestnik Projektu będzie miał założony wydzielony rachunek bankowy na potrzeby realizacji płatności w Projekcie.
Koszty prowadzenia rachunków bankowych będą pokryte przez każdego Partnera Projektu indywidualnie i nie będą wliczane do wydatków kwalifikowalnych Projektu; dla potrzeb złożenia wniosku o dofinansowanie przyjmuje się następujący montaż finansowy: 15% wydatków kwalifikowalnych stanowi wkład własny każdego Partnera, 85% wydatków kwalifikowalnych stanowi dofinansowanie ze środków EFRR, chyba że przepisy dotyczące pomocy publicznej uniemożliwiają powyższy montaż finansowy; każdy z Partnerów zabezpieczy w budżecie swojej JST środki niezbędne do zabezpieczenia wkładu własnego, wydatki niekwalifikowalne oraz wydatki na szkolenia niezbędne do pełnej realizacji i utrzymania Projektu; Partnerzy Projektu upoważnią Województwo do przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówień publicznych na realizację poszczególnych zadań inwestycyjnych w ramach Projektu; Wykonawcy dla poszczególnych zadań będą wybierani, zgodnie z procedurami Prawa Zamówień Publicznych, w postępowaniach prowadzonych przez Województwo z udziałem Partnerów; faktury za realizowane zadania będą wystawione przez Wykonawcę bezpośrednio dla Partnera, po dokonaniu odbiorów zgodnie z zasadami określonymi w Umowie Partnerskiej; uzyskana w ramach niniejszego projektu Infrastruktura, sprzęt oraz wartości niematerialne i prawne stają się własnością Partnera po opłaceniu faktury.
Ponadto partner zobowiązuje się do wykonania m.in. następujących obowiązków: dostarczania informacji o postępach w przygotowaniu i realizacji zadań Projektu w wersji papierowej i elektronicznej na żądanie Lidera Partnerstwa i w terminie przez niego określonym; niezwłocznego informowania Lidera Partnerstwa o wszystkich zagrożeniach w przygotowaniu i realizacji Projektu, nieprawidłowościach w rozumieniu art. 2 pkt 7 rozporządzenia Rady (WE) Nr ….; powołania komisji odbiorowej dla każdego zadania realizowanego u Partnera zgodnie z Regulaminem Odbiorców; przygotowywanie wniosków o płatności o dofinansowanie ze środków EFRR w zakresie zgodnym z zakresem inwestycji u Partnera i przekazywanie ich Liderowi Partnerstwa; terminowego opłacania należności wynikających z otrzymanej – na podstawie protokołu odbioru – faktury; udostępniania wszelkich informacji i dokumentów Liderowi Partnerstwa związanych ze stanem przygotowania i realizacji Projektu; realizacji Projektu w zgodzie z politykami wspólnotowymi; zabezpieczenia środków na wkład własny na realizację zadań w Projekcie w jednostce Partnera na odpowiednie lata realizacji Projektu; zabezpieczenie środków finansowych niezbędnych do utrzymania trwałości Projektu w całym okresie trwałości; pisemne powołanie osób do realizacji zadań związanych z Projektem wraz z określeniem ich umocowania i kompetencji oraz dostarczenie ww. powołania Liderowi Projektu; delegowania pracowników na szkolenia związane z zakresem rzeczowym Projektu i pokrycie kosztów tych szkoleń, co nie stanowi wydatków kwalifikowalnych zgodnie z RPOW, a które są niezbędne do prawidłowego wdrożenia i działania zakupionego w ramach Projektu systemu informatycznego; zarządzania częścią Projektu realizowaną przez Partnera; innych czynności wynikających z prawidłowej realizacji Projektu.
Natomiast Lider Projektu zobowiązany jest do: przygotowania i złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu w ramach RPOW wraz ze wszystkimi niezbędnymi załącznikami przygotowanymi zgodnie z wymaganiami Instytucji Zarządzającej; zapewnienie, aby dokumentacja projektowa był zgodna z zakresem rzeczowym Projektu określonym w zbiorczym studium wykonalności; zrealizowania przedmiotu Umowy zgodnie z harmonogramem przygotowania/realizacji Projektu, stanowiącym Załącznik nr 2 do Umowy oraz zgodnie z zasadami i wzorami dokumentów wydanymi przez Instytucję Zarządzającą i innymi wymogami dotyczącymi przygotowania i realizacji Projektu, które wynikają z RPOW; sporządzanie i przekazywanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej zgodnie z harmonogramem wynikającym z rozstrzygnięć poszczególnych przetargów oraz wytycznych Instytucji Zarządzającej RPOW.
Wniosku będą przygotowywane na podstawie cząstkowych wniosków o płatność przesyłanych przez Partnerów; zabezpieczenia kwot dofinansowania ze środków EFRR zgodnie z harmonogramem wynikającym z rozstrzygnięć poszczególnych przetargów w terminach umożliwiających terminowe opłacenie faktur w części dofinansowywanej ze środków EFRR za inwestycje realizowane w siedzibie Partnera; prowadzenia w sposób przejrzysty wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji Projektu, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji księgowych; aktualizacja harmonogramu płatności dla Projektu; innych czynności wynikających z prawidłowej realizacji Projektu.
Partnerzy nie przekazują i nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera Projektu. Faktury związane z realizacją inwestycji wystawione są i będą na Gminę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku). Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego inwestycji pn. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT ujętego w fakturach dokumentujących poniesione koszty realizacji zadania „…”.
Zgodnie z treścią art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych stawkami VAT. Udostępnienie i korzystanie z Systemu Informacji Przestrzennej przez osoby i podmioty zainteresowane odbywać się będzie nieodpłatnie, tzn. że z tego tytułu Gmina nie będzie osiągać dochodów. Udostępnianie e-usługi nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych i dlatego nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z kosztami poniesionymi na realizację tego zadania.
Powyższe wynika z faktu, że nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i sług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.
Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki: dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji.
Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy) oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 omawianej ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 października 2013 r. Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, na realizację projektu pn. „…”. Zadanie to realizowane jest w partnerstwie, gdzie liderem partnerstwa jest Województwo, a partnerami 115 jednostek samorządu terytorialnego z woj. , w tym Gmina. Faktury związane z realizacją inwestycji wystawiane będą na Gminę.
Pozyskane w ramach projektu urządzenia mają służyć do aktualizacji ogólnie dostępnego portalu z danymi przestrzennymi województwa. Właścicielem projektu będzie Gmina. Dokonywane w ramach realizacji projektu zakupy towarów i usług nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych stawkami VAT, jak również nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z tego podatku. Projekt, o którym mowa we wniosku, obejmuje wyłącznie działanie Gminy niepodlegające opodatkowaniu ze względu na zapewnienie bezpośredniego dostęp do zasobów Systemu Informacji Przestrzennej bez konieczności uzyskiwania danych użytkownika systemu.
Realizowany projekt należy do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a pozyskane w ramach tego projektu elementy majątku nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej stawkami VAT. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, bowiem jak wskazał Wnioskodawca – wybudowane w ramach projektu obiekty wykorzystywane są do czynności niepodlegających ustawie o podatku VAT. Zatem Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu pn. „…”. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego inwestycji pn.
„…”, ponieważ jak wskazał Zainteresowany, zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.