INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „…” oraz działania 4.21 „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „…” oraz działania 4.21 „…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Statut Stowarzyszenia w rozdziale I - postanowienia ogólne mówi, że stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządowym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych oraz osób prawnych o celach niezarobkowych, działających jako Lokalna Grupa Działania (LGD), mającym na celu działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich obejmujących obszary jednostek administracyjnych gmin będących jego członkami. Stowarzyszenie działa jako LGD na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.
U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64 poz. 427) zwanej dalej przepisami PROW, rozporządzenia Rady WE nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wspierania rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE Nr L 277 z 21.10.2005 r.), mając na celu działanie na rzecz zrównoważonego Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Stowarzyszenie funkcjonuje jako Lokalna Grupa Działania na podstawie zawartej umowy ramowej oraz umowy na funkcjonowanie LGD z Marszałkiem Województwa. Dodatkowo w ramach działania 4.21 "…" jest realizowana operacja pt. "…" o akronimie P. na podstawie zawartej umowy nr XXX/13. Stowarzyszenie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2007-2013 realizuje działanie 4.31 "…"; oraz działanie 4.21 "…".
W ramach działania 4.31 "…" Stowarzyszenie dokonuje zakupów m.in. wyposażenia biura, materiałów biurowych oraz ponosi koszty za czynsz, za rozmowy telefoniczne i internet, za delegacje służbowe, wypłacane są wynagrodzenia pracownikom biura LGD i opłacane są pochodne od wynagrodzeń do ZUS. Dodatkowo Stowarzyszenie udziela beneficjentom bezpłatnych porad przy wypełnianiu wniosków, organizuje szkolenia, warsztaty, promuje obszar działania poprzez wydawanie różnego rodzaju publikacji i udział w targach. W ramach działania 4.21 "…" Stowarzyszenie ponosi koszty na realizację projektów współpracy międzyregionalnej i międzynarodowej.
Źródłem przychodów są składki członkowskie od osób fizycznych i od osób prawnych oraz dotacje z programów Unii Europejskiej, aktualnie z Osi IV Leader w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Statut Stowarzyszenia rozdział I, postanowienia ogólne, § 4 pkt 3 stanowi, iż Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, ale tylko taką, która służy realizacji lokalnej strategii rozwoju. W chwili obecnej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Według rejestru REGON - rozdział przeważającej działalności: wg Polskiej Kwalifikacji Działalności (PKD 2007) - 9499Z działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej nieklasyfikowana.
Stowarzyszenie nie złożyło deklaracji VAT-R i nie jest zarejestrowane jako podatnik podatku VAT. Dokonywane zakupy towarów i usług przy realizacji projektu współpracy pt. "…", bądź ponoszone koszty prowadzenia biura w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, są nieodpłatnie przekazane beneficjentom, jako rezultat wdrażanego projektu.
Wynika to ze stanu prawnego Stowarzyszenia, które nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, składając deklarację VAT-7. Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej sprzedaży opodatkowanej, w związku z tym, zgodnie z art. 113 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzysta na tej podstawie z przedmiotowego zwolnienia. Nie zachodzi zatem spełnienie, zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy, przesłanki umożliwiającej odliczenie podatku od towarów i usług z tytułu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Również na podstawie art. 86 przedmiotowej ustawy.
Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu. Osiągane cele operacji poprzez realizowane zakupy towarów i usług stanowią zwiększenie ogólnie dostępnego potencjału obszaru działania Stowarzyszenia. Z założenia, nie mogą być wykorzystane do działalności gospodarczej, nie będą przedmiotem najmu i dzierżawy, nie będą wykorzystywane do jakichkolwiek innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie dokumenty zostaną przedłożone do refundacji w instytucji wdrażającej program.
Interpretacja będzie stanowić załącznik do wniosków o płatność na etapie refundowania wydatków. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań w ramach działania 4.31 "…" oraz działania 4.21 "…" w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013?
Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach działania 4.31 "…" oraz działania 4.21 "…" w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług, zatem nie ma prawa do odliczania podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca funkcjonuje jako Lokalna Grupa Działania na podstawie zawartej umowy ramowej oraz umowy na funkcjonowanie LGD z Marszałkiem Województwa.
Dodatkowo w ramach działania 4.21 "…" jest realizowana operacja pt. "…" o akronimie P. na podstawie zawartej umowy nr XXX/13. Stowarzyszenie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2007-2013 realizuje działanie 4.31 "…"; oraz działanie 4.21 "…". W ramach działania 4.31 "…" Stowarzyszenie dokonuje zakupów m.in. wyposażenia biura, materiałów biurowych oraz ponosi koszty za czynsz, za rozmowy telefoniczne i internet, za delegacje służbowe, wypłacane są wynagrodzenia pracownikom biura LGD i opłacane są pochodne od wynagrodzeń do ZUS.
Dodatkowo Stowarzyszenie udziela beneficjentom bezpłatnych porad przy wypełnianiu wniosków, organizuje szkolenia, warsztaty, promuje obszar działania poprzez wydawanie różnego rodzaju publikacji i udział w targach. W ramach działania 4.21 "…" Stowarzyszenie ponosi koszty na realizację projektów współpracy międzyregionalnej i międzynarodowej. Źródłem przychodów są składki członkowskie od osób fizycznych i od osób prawnych oraz dotacje z programów Unii Europejskiej, aktualnie z Osi IV Leader w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W chwili obecnej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.
Stowarzyszenie nie złożyło deklaracji VAT-R i nie jest zarejestrowane jako podatnik podatku VAT. Dokonywane zakupy towarów i usług przy realizacji projektu współpracy pt. "…", bądź ponoszone koszty prowadzenia biura w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, są nieodpłatnie przekazane beneficjentom, jako rezultat wdrażanego projektu.
Wynika to ze stanu prawnego Stowarzyszenia, które nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, składając deklarację VAT-7. Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej sprzedaży opodatkowanej, w związku z tym, zgodnie z art. 113 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzysta na tej podstawie z przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnikiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowany podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną operacją. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „…” oraz działania 4.21 „…”, ponieważ Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług a towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowych zadań nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Należy podkreślić, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zaznaczenia wymaga, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.