INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu pn. „…” –jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 maja 2013 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. Wnioskodawca jest Liderem w projekcie pn. „…”. Projekt realizuje cele publiczne (społeczne) i dla wszystkich Partnerów projektu jest przedsięwzięciem non-profit.
Partnerami w projekcie są jednostki samorządu terytorialnego (powiaty i gminy), ich jednostki organizacyjne (ośrodki kultury, instytucje kultury) oraz fundacje. Lider – Wnioskodawca, zawarł umowę z Urzędem Marszałkowskim na dofinansowanie projektu w 85%. Refundacja poniesionych kosztów następuje w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPO W). Udział podmiotu w projekcie polega na koordynacji wszelkich prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem, a następnie rozliczeniem projektu, które są zgodne z działalnością statutową podmiotu. Lider ze środków własnych kontraktuje stosowne usługi zgodnie z zachowaniem zasad konkurencyjności.
Lider płaci za usługi na podstawie faktur VAT wystawionych na Niego, a następnie uzyskuje 85% refundacji poniesionych kosztów. Zakupione usługi i towary są opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, jednak nie służą czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dotacja przeznaczana jest na pokrycie kosztów ponoszonych przez Zainteresowanego. Wymogiem formalnym Instytucji Zarządzającej RPO W jest uzyskanie indywidualnej interpretacji (ORD-IN) w przedmiotowej sprawie.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że: jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług; Lider ponosi odpowiedzialność za wszystkie zadania w przedmiotowym projekcie; na Partnerach projektu ciążą następujące obowiązki: Partnerzy w ramach swoich lokalnych (podmiotowych) serwisów www w obszarze kultury są zobowiązani opracowywać treści w tematach zgodnie z ich działalnością statutową. Partnerskie gminy są zobowiązane do przekazywania Liderowi informacji oraz opracowywania treści dotyczących obiektów w zakresie prowadzonej przez siebie statutowo Gminnej Ewidencji Zabytków.
Partnerskie gminy i powiaty są zobowiązane do przekazywania Liderowi informacji oraz opracowywania treści dotyczących wydarzeń kulturalnych, których są organizatorem; Partnerzy nie przekazują własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu; środki z dofinansowania wpływają na konto Lidera, który przekazuje dofinansowanie Partnerom. Partnerzy otrzymują refundację wyłącznie kosztów płacowych i ZUS pracowników zatrudnionych w projekcie; Lider przekazuje dokumenty rozliczeniowe, czyli wnioski o płatność do właściwego Wydziału Urzędu Marszałkowskiego.
Następnie Urząd Marszałkowski weryfikuje wnioski o płatność, a później wypłaca środki finansowe na konto Lidera, który przekazuje Partnerom dofinansowanie na refundację kosztów płacowych i ZUS pracowników, zatrudnionych w projekcie; właścicielem efektów inwestycji powstałych w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą wspólnie: Lider oraz wszyscy Partnerzy; w wyniku realizowanego projektu powstałe efekty inwestycji nie będą przekazywane innemu podmiotowi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług kontraktowanych w projekcie?
Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach działań opisanych w poz. 68 nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. W oparciu o zapisy zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary te i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ponieważ Zainteresowany z tytułu realizacji projektu nie otrzyma żadnej zapłaty, a dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie poniesionych kosztów - zatem w Fundacji nie powstanie z tego tytułu podatek należny, od którego można byłoby odliczyć zawarty na fakturach zakupu, wystawionych na Wnioskodawcę, podatek naliczony. W ramach realizacji projektu zakupywane są licencje oprogramowania, usługi towarzyszące, sprzęt elektroniczny. Platforma, która powstaje w ramach projektu służy do nieodpłatnego udostępniania e-usług przez jednostki kultury Partnerów projektu. Dostęp do danych na portalu oraz ich zamieszczanie jest bezpłatne, a operatorem platformy dla wszystkich użytkowników jest Lider.
W uzupełnieniu Wnioskodawca podkreślił, że przedmiotowy projekt jest przedsięwzięciem non-profit zarówno dla Lidera, jak i wszystkich pozostałych Partnerów. Podmiotowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług realizowanych w projekcie, ponieważ zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 04.04.2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, art. 13 ust. 1, zwalnia od podatku nieodpłatne świadczenie usług, które uprzednio zostało sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy VAT naliczony w fakturach wystawionych dla podmiotu nie podlega odliczeniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest Liderem w projekcie pn. „…”. Partnerami w projekcie są jednostki samorządu terytorialnego (powiaty i gminy), ich jednostki organizacyjne (ośrodki kultury, instytucje kultury) oraz fundacje. Lider - Wnioskodawca, zawarł umowę z Urzędem Marszałkowskim na dofinansowanie projektu w 85%.
Refundacja poniesionych kosztów następuje w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPO W). Udział podmiotu w projekcie polega na koordynacji wszelkich prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem, a następnie rozliczeniem projektu, które są zgodne z działalnością statutową podmiotu. Lider płaci za usługi na podstawie faktur VAT wystawionych na niego, a następnie uzyskuje 85% refundacji poniesionych kosztów. Zakupione usługi i towary są opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, jednak nie służą czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Lider ponosi odpowiedzialność za wszystkie zadania w przedmiotowym projekcie.
Partnerzy w ramach swoich lokalnych (podmiotowych) serwisów www w obszarze kultury są zobowiązani opracowywać treści w tematach zgodnie z ich działalnością statutową. Partnerskie gminy są zobowiązane do przekazywania Liderowi informacji oraz opracowywania treści dotyczących obiektów w zakresie prowadzonej przez siebie statutowo Gminnej Ewidencji Zabytków. Partnerskie gminy i powiaty są zobowiązane do przekazywania Liderowi informacji oraz opracowywania treści dotyczących wydarzeń kulturalnych, których są organizatorem. Partnerzy nie przekazują własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Środki z dofinansowania wpływają na konto Lidera, który przekazuje dofinansowanie partnerom.
Partnerzy otrzymują refundację wyłącznie kosztów płacowych i ZUS pracowników zatrudnionych w projekcie. Właścicielem efektów inwestycji powstałych w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą wspólnie: Lider oraz wszyscy Partnerzy. Powstałe w wyniku realizowanego projektu efekty inwestycji nie będą przekazywane innemu podmiotowi. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zaistniałego stanu faktycznego stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione usługi i towary nie służą czynnościom opodatkowanym Zainteresowanego. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu w partnerstwie pn.
„…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut.
Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.