INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu p.n. „…..” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu p.n. „…” Pismem z dnia 8 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w partnerstwie z 5 gminami realizuje projekt p.n. „….”.
Głównym celem projektu jest poprawa stanu istniejącej infrastruktury teleinformatycznej na obszarze 6 gmin województwa ….. Ww. gminy, zwane partnerami, podpisały umowę partnerską określającą zasady współdziałania oraz zasady i warunki realizacji i rozliczania projektu.
Jednocześnie na Lidera partnerstwa wyznaczono Gminę X. Realizacja projektu będzie współfinansowana przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ……. na lata 2007-2013 w ramach Osi Priorytetowej 2. Wsparcie innowacyjności, budowa społeczeństwa informacyjnego oraz wzrost potencjału inwestycyjnego regionu, Działania 2.2 Budowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego.
Projekt będzie przeznaczony na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy oraz dla zapewnienia nieodpłatnego dostępu do Internetu grupom mieszkańców zagrożonych wykluczeniem cyfrowym poprzez budowę hotspotów, oraz infokiosków wpływających pozytywnie na ograniczenie zjawiska wykluczenia cyfrowego. Realizacja projektu odbywać się będzie w oparciu o formułę „zaprojektuj i wybuduj”. Przedmiotem zamówienia jest zaprojektowanie, wykonanie projektu i budowa sieci światłowodowej na terenie Gminy, w której to skład wchodzi budowa rurociągów kablowych wraz ze studniami, budowa kabli światłowodowych i miedzianych oraz wykonanie i dostarczenie dokumentacji powykonawczej.
Sieć połączy 21 lokalizacji (obiektów) na terenie gminy; w tym 6 budynków i 12 kamer monitoringu z punktem centralnym w Gimnazjum w ….. Priorytetowym zadaniem jest poprawa jakości infrastruktury teleinformatycznej w mieście i zapewnienie sprawnej wymiany informacji pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego oraz innych placówek użyteczności publicznej. Budowa sieci jest planowana w oparciu o jednostki organizacyjne i oświatowe oraz obiekty użyteczności publicznej. Rozwiązanie to pozwoli na zintegrowanie wszystkich jednostek we wspólnej sieci, a przez to lepszą jakość i efektywność oraz wzrost ilości usług z zakresu administracji publicznej dostępnych drogą elektroniczną.
Ponadto realizacja projektu obejmuje wykonanie dokumentacji technicznej (tj. studium wykonalności, koncepcja programowo-przestrzenna, program funkcjonalno-użytkowy), nadzór Inżyniera Kontraktu oraz promocję projektu. Każda z Gmin odpowiada za realizację swojej części projektu. Podstawą regulowania należności są faktury VAT wystawione przez Wykonawcę odrębnie dla każdej z Gmin. Realizacja projektu (w przypadku Wnioskodawcy) rozpoczęła się w 2009 r., a przewidywany termin zakończenia realizacji zadania przypada na IV kw. 2012r. Powstała sieć teleinformatyczna zostanie na mieniu Gminy, która będzie jej właścicielem. Gmina nie będzie osiągała z tego tytułu obrotu generującego podatek należny.
Sieć światłowodowa jaka powstanie w wyniku realizacji projektu w okresie trwałości projektu nie będzie wykorzystywana do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym (najem, dzierżawa, wieczyste użytkowanie) opodatkowanych VAT. Produkty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie osiągała korzyści majątkowych (dochodu) na żadnym etapie realizacji projektu oraz w okresie trwałości projektu. W piśmie z dnia 8 czerwca 2012 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż: Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zadania Lidera: Złożenie wniosku o dofinansowanie Projektu w ramach PROWŚ wraz ze wszystkimi niezbędnymi załącznikami, przygotowanymi zgodnie z wymaganiami Instytucji Zarządzającej w terminie wskazanym w ogłoszeniu o naborze wniosków dla Osi Priorytetowej 2. Wsparcie innowacyjności, budowa społeczeństwa informacyjnego oraz wzrost potencjału inwestycyjnego regionu Działania 2.2 Budowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego RPROW… na lata 2007-2013. Zapewnienia, aby dokumentacja projektowa, była zgodna z zakresem rzeczowym projektu, określonym w zbiorczym Studium Wykonalności. Udzielanie pisemnych odpowiedzi na zapytania Partnera w możliwie najkrótszym czasie.
Informowanie Partnera o wszelakich zagrożeniach w przygotowaniu i realizacji Projektu. Udostępnienie Partnerowi i Instytucji Zarządzającej wszelakich informacji i dokumentów związanych ze stanem przygotowania i realizacji Projektu. Prowadzenia w sposób przejrzysty wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji Projektu, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji księgowych. Aktualizacji harmonogramu płatności dla Projektu. Sporządzanie wniosków o płatność na podstawie cząstkowych wniosków o płatność otrzymanych od Partnerów i przekazania zbiorczych wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej.
Po uzyskaniu środków pochodzących z dotacji rozwojowej przekazanych przez Instytucję Zarządzającą PROW…, Lider Projektu zobowiązany jest do niezwłocznego przekazania kwoty dotacji Partnerowi Projektu do wysokości poniesionych przez nich wydatków - uznanych przez Instytucję Zarządzającą za kwalifikowalne. Przechowywania dokumentacji związanej z realizacją Projektu 5 lat od daty zamknięcia PROW…. Innych czynności wynikających z prawidłowej realizacji Projektu. Zadania Partnera: Zapewnienie, aby zakres rzeczowy projektu określony w zbiorczym Studium Wykonalności w zakresie dotyczącym danego Partnera był zgodny z dokumentacją projektową.
Udzielanie pisemnych odpowiedzi na zapytania Lidera Partnerstwa w możliwie najkrótszym terminie określonym w tych zapytaniach. Dostarczanie cyklicznej informacji kwartalnej o postępach w przygotowaniu i realizacji Projektu, w wersji papierowej i elektronicznej, w terminie 14 dni roboczych od zakończenia kwartału. Informowanie Lidera Partnerstwa o wszelkich zagrożeniach w przygotowaniu i realizacji Projektu, nieprawidłowościach w rozumieniu art. 2 pkt 7 Rozporządzenia Rady Ministrów (WE) Nr 1083/2006, z uwzględnieniem Wytycznych Ministerstwa Rozwoju Regionalnego w zakresie sprawozdawczości.
Udostępnianie wszelakich informacji i dokumentacji Liderowi Partnerstwa związanych ze stanem realizacji projektu. Przestrzegania zasad przyznawania pomocy publicznej przez Partnera w przypadku występowania pomocy publicznej. Realizacja Projektu w zgodzie z politykami wspólnotowymi.z Realizacja Projektu zgodnie z ustawą Prawo Zamówień Publicznych. Aktualizacja harmonogramu. Wnioskodawca nie będzie przekazywał środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Środki z ewentualnego dofinansowania unijnego będą wpływały na konto Lidera następnie tego samego dnia będą odpowiednio przesyłane na konta Partnerów. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę należą do zadań własnych gminy.
W ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.) w art. 7 w ust. 1 po pkt 3 dodaje się pkt 3a w brzmieniu: "3a) działalności w zakresie telekomunikacji". W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…..”? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, bowiem w myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie). Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże, w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: działalności w zakresie telekomunikacji (art. 7 ust. 1 pkt 3a ww. ustawy). Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje w partnerstwie z 5 gminami projekt p.n. „….”. Głównym celem projektu jest poprawa stanu istniejącej infrastruktury teleinformatycznej na obszarze 6 gmin województwa …...
Ww. gminy, zwane partnerami, podpisały umowę partnerską określającą zasady współdziałania oraz zasady i warunki realizacji, i rozliczania projektu. Jednocześnie na Lidera partnerstwa wyznaczono Gminę X. Realizacja projektu będzie współfinansowana przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …… na lata 2007-2013 w ramach Osi Priorytetowej 2. Wsparcie innowacyjności, budowa społeczeństwa informacyjnego oraz wzrost potencjału inwestycyjnego regionu, Działania 2.2 Budowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego. Każda z Gmin odpowiada za realizację swojej części projektu.
Podstawą regulowania należności są faktury VAT wystawione przez Wykonawcę odrębnie dla każdej z Gmin. Powstała sieć teleinformatyczna zostanie na mieniu Wnioskodawcy, który będzie jej właścicielem. Gmina nie będzie osiągała z tego tytułu obrotu generującego podatek należny. Sieć światłowodowa jaka powstanie w wyniku realizacji projektu w okresie trwałości projektu nie będzie wykorzystywana do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym (najem, dzierżawa, wieczyste użytkowanie) opodatkowanych VAT. Produkty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Gmina nie będzie osiągała korzyści majątkowych (dochodu) na żadnym etapie realizacji projektu oraz w okresie trwałości projektu. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż nie będzie przekazywał środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Środki z ewentualnego dofinansowania unijnego będą wpływały na konto Lidera następnie tego samego dnia będą odpowiednio przesyłane na konta Partnerów. Projekt będzie przeznaczony na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy (art. 7 ust. 1 pkt 3a ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – ponoszone wydatki w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu p.n. „….” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ……. na lata 2007-2013, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.