INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT i obniżenia podatku należnego o podatek naliczony po zakończeniu inwestycji pn. „” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do: ubiegania się o zwrot podatku VAT i obniżenia podatku należnego o podatek naliczony po zakończeniu inwestycji pn. „”, złożenia deklaracji VAT-7 za okres od grudnia 2009 r. do kwietnia 2011 r., tj. przed dniem złożenia VAT-R, złożenie korekty deklaracji VAT przez Urząd Gminy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia z dnia 14 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz dokonania wpłaty.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku). Gmina realizuje projekt pn. „”. Projekt zakłada budowę kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni ścieków w miejscowości i jest dofinansowywany w ramach działania 321 Podstawowe usługi dla ludności objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2007-2013. Środki na dofinansowanie pochodzą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Umowa o przyznanie dofinansowania została podpisana z Gminą 17 grudnia 2009 roku.
Na wykonanie inwestycji została podpisana umowa z wykonawcą w dniu 9 grudnia 2009 r. Do wniosku o dofinansowanie zostało dołączone zaświadczenie z Urzędu Skarbowego, że Gmina nie jest płatnikiem VAT. Do wniosku zostało również złożone oświadczenie, o niekwlifikowalności podatku VAT. Druk VAT- R został złożony przez Gminę w dniu 27 maja 2011 roku. Do dnia 26 maja 2011 r. płatnikiem podatku VAT był Urząd Gminy. Urząd Gminy nie rozliczał podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tej inwestycji.
Od 1 września 2011 roku należności z tytułu opłat za wodę i ścieki są pobierane przez Gminę, która jest dostawcą wody i odbiorcą ścieków i podatnikiem podatku VAT. Po zakończeniu inwestycji Gmina będzie osiągała przychody i będzie rozliczała podatek VAT należny. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż: Gmina jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT od 27 maja 2011 r., w złożonym zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R wskazano okres od maja 2011 r. Urząd Gminy nie Zakres wniosku, E. 1. Przedmiot wniosku - zamiast poz. 49 „zaistniały stan faktyczny” powinno być poz. 50 „zdarzenie przyszłe poz. 52 „liczba zdarzeń przyszłych 1”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Gmina będąca podatnikiem podatku VAT od 27 maja 2011 roku będzie miała prawo ubiegać się o zwrot podatku naliczonego i obniżenie podatku należnego o podatek naliczony w związku z tym, iż będzie osiągała przychody z tego tytułu po zakończeniu inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, będąca podatnikiem podatku VAT od dnia 27 maja 2011 roku ma prawo ubiegać się o zwrot podatku naliczonego i obniżenie podatku należnego o podatek naliczony w związku z tym, iż od tego dnia jest czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie osiągała przychody z tego tytułu po zakończeniu inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „” projekt zakłada budowę kanalizacji sanitarnej oraz oczyszczalni ścieków w miejscowości i jest dofinansowywany w ramach działania 321 Podstawowe usługi dla ludności objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2007-2013. Środki na dofinansowanie pochodzą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Od 1 września 2011 roku należności z tytułu opłat za wodę i ścieki są pobierane przez Gminę, która jest dostawcą wody i odbiorcą ścieków i podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 27 maja 2011 r., w złożonym zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R wskazano okres od maja 2011 r. Faktury VAT związane z realizowanym projektem wystawiane są na Gminę. Umowy cywilnoprawne w sprawie odbioru ścieków zawiera Gmina. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Mienie jeszcze nie zostało oddane do użytkowania.
Zatem w przedstawionych wyżej okolicznościach powstałe mienie w ramach realizowanego projektu będzie w całości służyło czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca będzie miał zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując Wnioskodawca będzie miał prawo do zwrotu podatku naliczonego oraz obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. ”, ponieważ towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej.
Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku w szczególności dotyczące wysokości kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii rejestracji Gminy jako podatnika VAT czynnego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie.
Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy przedstawionym przez Wnioskodawcę Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT i obniżenia podatku należnego o podatek naliczony po zakończeniu inwestycji pn. „”.
Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do złożenia deklaracji VAT-7 za okres od grudnia 2009 r. do kwietnia 2011 r., tj. przed dniem złożenia VAT-R załatwiono interpretacją nr IPTPP4/443-210/12-6/ALN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.