INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2014 r. (data wpływu 21 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży upolowanej zwierzyny na rzecz myśliwego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: możliwości rejestracji sprzedaży na jednej kasie znajdującej się w siedzibie zarządu Koła; określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży upolowanej zwierzyny na rzecz myśliwego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) Koło Łowieckie zrzesza myśliwych na podstawie art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. Prawo Łowieckie (Dz.
U. 2005 r. nr 127 poz. 1066) posiada osobowość prawną. Skład koła łowieckiego tworzy oznaczony krąg podmiotów - status członka oraz proces jego nabycia jest sformalizowany. W ramach swojej statutowej działalności Koło m. in. odstępuje tusze pozyskanych zwierząt na tzw. użytek własny swoim członkom. Działalność statutowa kół odbywa się na terenach wydzierżawionych przez starostów obwodów (1,2 lub więcej), które są położone w znacznej odległości od siedziby tych kół (70-100 km). Uprawnionymi do nabycia zwierzyny są wyłącznie członkowie Koła - zamknięty katalog osób. Na terenie dzierżawionym przez koło funkcjonuje kilka obwodów.
Zgodnie z przepisami, od 2004 r. obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności i rolników ryczałtowych powinny zostać sfiskalizowane i w Kole powinna być zainstalowana kasa rejestrująca. Po zdarzeniu jakim jest upolowanie zwierzyny, jest ona badana przez lekarza weterynarii, mierzona, ważona a następnie sporządzany jest protokół z polowania. Czynności te często mają, miejsce w godzinach nocnych oraz w dni wolne od pracy. Protokół z polowania jest przekazywany do skarbnika zarządu, który ewidencjonuje sprzedaż na rzecz myśliwych na podstawie masy zwierzęcia określonej w protokole i przyjętego cennika.
Na przekazanie protokołu oraz zapłatę za pozyskaną tuszę zwierzyny członek koła ma 14 dni. Paragon wydawany jest w momencie wpłaty gotówki do kasy zarządu Koła po otrzymaniu protokołu lub w przypadku przesłania protokołu pocztą, niezwłocznie w momencie otrzymania informacji o wpłacie na konto (paragon przesyłany jest nabywcy). Wnioskodawca dokonuje rozliczeń z tytułu sprzedaży tusz wyłącznie w siedzibie zarządu: przyjęcie protokołu, przyjęcie zapłaty za odsprzedane tusze.
Tusza na sprzedaż jest pobierana przez myśliwego z chwilą upolowania a następnie niezwłocznie, w ten sam dzień, sporządzany jest protokół z przekazania tuszy (waga tuszy, informacje dla kogo przekazana oraz podpisy 2 osób upoważnionych, oraz protokół z oględzin tuszy sporządzony przez osobę uprawnioną). Dodatkowym działaniem jest obowiązek uzyskania wyniku weterynaryjnego badania tuszy (2-3 dni): jeśli jest pozytywny, to dochodzi wówczas do sprzedaży - termin zapłaty do 7 dni; jeśli jest negatywny, to Koło ma obowiązek dostarczyć tuszę do utylizacji pod nadzorem służb weterynaryjnych. Wówczas nie dochodzi do sprzedaży.
Zarząd pracuje 1 dzień w tygodniu (czwartek po południu) i stąd termin 7 dni na dostarczenie dokumentów i rozliczenie się z zakupu przez myśliwego. W siedzibie zarządu Koła Łowieckiego Wnioskodawca dokonuje sprzedaży tusz poprzez przyjęcie zapłaty i dokumentacji zezwalającej pod względem formalnym na dokonanie takiej transakcji (protokół i podpisy komisji). Przekazanie tuszy myśliwemu jest ewidencjonowane dwudrogowo: poprzez zapis w dokumencie zezwalającym na odstrzał; poprzez sporządzenie protokołu z przekazania tuszy. Dokumenty te pozwalają na transport tuszy albo do punktu skupu albo w przypadku zakupu na użytek własny do poddania badaniu weterynaryjnemu.
Datą faktycznej sprzedaży jest moment dostarczenia dokumentów do Zarządu Koła (1-7 dni od daty upolowania). Moment uzyskania protokołu i uzyskania wyniku badania jest podstawą do zgłoszenia do Zarządu Koła i w takiej sytuacji momentem sprzedaży jest złożenie tych dokumentów. Tusza jest w dyspozycji myśliwego od momentu dokonania odstrzału. Sam fakt przekazania tuszy na użytek własny następuje po zgłoszeniu do Zarządu Koła i dostarczeniu wyżej opisanych dokumentów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.(pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2,ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku) Czy rejestracja transakcji powinna być przeprowadzona w momencie faktycznego powzięcia przez skarbnika koła wiedzy na temat zdarzenia jakim było upolowanie zwierzyny tj. w momencie otrzymania protokołu i uzyskania przez myśliwego pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego i przyjęcia zapłaty (na miejscu) w formie gotówki bądź przelewem na konto zarządu?
Zdaniem Wnioskodawcy.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż pozyskanych tuszy może być ewidencjonowana na jednej kasie znajdującej się w siedzibie Zarządu w taki sposób, te rejestracja transakcji nastąpi w momencie faktycznego powzięcia przez skarbnika Koła wiedzy na temat zdarzenia jakim było upolowanie zwierzyny tj. w momencie otrzymania protokołu i uzyskania przez myśliwego pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego i przyjęcia zapłaty (na miejscu) w formie gotówki bądź przelewem na konto zarządu. Siedziba zarządu koła jest w odległości 70-100 km od miejsca wykonywania polowań.
Podstawą, do zrealizowania transakcji sprzedaży są następujące dokumenty: protokół z przyjęcia tuszy badanie weterynaryjne tuszy (w przypadku negatywnego wyniku tj. zarażenia włośnicą tusza podlega utylizacji w wyspecjalizowanej firmie) Czas na sporządzenie tych dokumentów to okres 7-10 dni. Obwody dzierżawione przez koło znajdują się w różnych powiatach, oddalonych od siedziby zarządu na znaczne odległości. Przyjęcie zasady, że transakcje sprzedaży są fiskalizowane w dniu przekazania dokumentów, pozwala na zainstalowanie jednej kasy w siedzibie zarządu.
Naszym zdaniem momentem do zaewidencjonowania sprzedaży jest dostarczenie do Zarządu (termin 7 dni od upolowania) kompletu dokumentów stwierdzających, że: myśliwy wszedł w posiadanie tuszy zgodnie z obowiązującymi zasadami; tusze nadają się bezpiecznego użytkowania (potwierdzone badaniem weterynaryjnym). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z dniem 1 stycznia 2014 r. weszły w życie przepisy dotyczące m.in. powstania obowiązku podatkowego wprowadzone ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35).
Art. 1 pkt 16 ww. ustawy zmieniającej, z dniem 1 stycznia 2014 r. uchyla art. 19 ustawy o VAT i art. 1 pkt 17 wprowadza do obecnie obowiązującej ustawy o VAT art. 19a, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy, wskazuje, iż obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady zostanie rozliczony za ten okres rozliczeniowy.
W oparciu o art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Powyższy przepis znajduje odzwierciedlenie w art. 65 Dyrektywy 2006/112/WE, z którego wynika, iż w przypadku wpłaty zaliczek przed dostawą towarów lub świadczeniem usług, VAT staje się wymagalny w momencie otrzymania wpłaty i naliczany jest od wartości otrzymanej wpłaty.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca ramach swojej statutowej działalności m. in. odstępuje tusze pozyskanych zwierząt na tzw. użytek własny swoim członkom. Działalność statutowa kół odbywa się na terenach wydzierżawionych przez starostów obwodów (1, 2 lub więcej), które są położone w znacznej odległości od siedziby tych kół (70-100 km). Uprawnionymi do nabycia zwierzyny są wyłącznie członkowie Koła - zamknięty katalog osób. W siedzibie zarządu Koła Wnioskodawca dokonuje sprzedaży tusz poprzez przyjęcie zapłaty i dokumentacji zezwalającej pod względem formalnym na dokonanie takiej transakcji (protokół i podpisy komisji).
Przekazanie tuszy myśliwemu jest ewidencjonowane dwudrogowo: poprzez zapis w dokumencie zezwalającym na odstrzał; poprzez sporządzenie protokołu z przekazania tuszy. Dokumenty te pozwalają na transport tuszy albo do punktu skupu albo w przypadku zakupu na użytek własny do poddania badaniu weterynaryjnemu. Datą faktycznej sprzedaży jest moment dostarczenia dokumentów do Zarządu Koła (1-7 dni od daty upolowania). Moment uzyskania protokołu i uzyskania wyniku badania jest podstawą do zgłoszenia do Zarządu Koła i w takiej sytuacji momentem sprzedaży jest złożenie tych dokumentów. Tusza jest w dyspozycji myśliwego od momentu dokonania odstrzału.
Sam fakt przekazania tuszy na użytek własny następuje po zgłoszeniu do Zarządu Koła i dostarczeniu wyżej opisanych dokumentów. Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel.
Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Idąc dalej należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.
Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą faktycznego jej dokonania, za wyjątkiem przypadków w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości. Wobec powyższego, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, iż złożenie dokumentów tj. protokołu i wyniku badania należy rozumieć jako przeniesienie prawa do rozporządzania upolowaną zwierzyną jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Myśliwy będzie dysponował zwierzyną od momentu upolowania, jednakże to po uzyskaniu pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego tuszy, które trwa 2-3 dni dochodzi do sprzedaży. Myśliwy nabędzie prawo do rozporządzania zwierzyną jak właściciel z dniem uzyskaniu pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego tuszy. W przypadku negatywnego wyniku badania weterynaryjnego tj. zarażenia włośnicą tusza podlega utylizacji w wyspecjalizowanej firmie, i nie przechodzi na własność myśliwego.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy powstaje, z chwilą dokonania faktycznej dostawy tj. z datą uzyskania pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego tuszy, w oparciu o art. 19a ust. 1. Jeżeli jednak przed dokonaniem dostawy tj. datą uzyskaniu pozytywnego wyniku badania weterynaryjnego tuszy Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży upolowanej zwierzyny na rzecz myśliwego. Natomiast w zakresie możliwości rejestracji sprzedaży na jednej kasie znajdującej się w siedzibie zarządu Koła wydano interpretację znak IPTPP4/443-215/14-4/ALN. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.