INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2014 r. (data wpływu 27 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy ustanowienie odrębnej własności lokalu jest sprzedażą opodatkowaną – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie lub prawie wieczystego użytkowania gruntu; ustalenia czy ustanowienie odrębnej własności lokalu jest sprzedażą opodatkowaną; zwolnienia z podatku VAT dla usługi najmu lokalu mieszkalnego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku). … Spółdzielnia Mieszkaniowa zakończyła w roku 2009 inwestycje dotyczącą budowy: budynku mieszkalnego (8 mieszkań) przy ul. … na działkach gruntu własnego, budynku mieszkalnego (27 mieszkań i 11 garaży) przy ul. działkach gruntu, którego jest użytkownikiem wieczystym. Powyższe inwestycje były podjęte w celu ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali wraz z udziałem w prawie własności gruntu lub w prawie użytkowania wieczystego gruntu.
Wskazania wymaga fakt, że Spółdzielnia Mieszkaniowa jest podatnikiem czynnym VAT a jej działalność opodatkowana jest związana między innymi z dostawą budynków mieszkalnych i użytkowych. Mając na uwadze powyższe Spółdzielnia obniżyła kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z kosztem podjętych inwestycji.
Do chwili obecnej nie zostały jednak ustanowione prawa odrębnej własności to jest: do 1 lokalu mieszkalnego w budynku przy ul. … oraz 4 lokali mieszkalnych i 2 garaży przy ul. …. …Spółdzielnia Mieszkaniowa w celu zmniejszenia kosztów utrzymania pustostanów postanowiła powyższe lokale wynająć pod warunkiem, iż najemca zobowiązuje się do pokrycia pełnych kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, w sposób następujący: przed zawarciem umowy Najemca winien wpłacić 20% wymaganego wkładu budowlanego, pozostałą część wymaganego wkładu budowlanego najemca będzie wpłacał w ratach płatnych z góry do 20-go dnia każdego miesiąca przelewem na konto Wynajmującego, od dnia wydania przedmiotowego lokalu Najemca będzie obowiązany wpłacać na konto Wynajmującego czynsz najmu wraz z opłatami związanymi z eksploatacją lokalu oraz pozostałą część wkładu budowlanego zgodnie z postanowieniami pkt 2, z chwilą spłaty pełnego wkładu budowlanego przed datą zawarcia umowy przenoszącej własność lokalu Najemca zobowiązany będzie do spłaty udziału w gruncie.
Budynek mieszkalny przy ul. … został oddany do użytkowania dnia 30 listopada 2009 r. Budynek mieszkalny przy ul. … został oddany do użytkowania dnia 28 lutego 2010 r Po oddaniu wyżej wymienionych budynków mieszkalnych do użytkowania lokale, na które nie zostały ustanowione prawa odrębnej własności nie były wykorzystywane (użytkowane, wynajmowane) przez … Spółdzielnię Mieszkaniowa i do chwili obecnej nie są zasiedlone.
Spółdzielnia z osobami zainteresowanymi lokalami będzie zawierać umowy najmu w postanowieniach, których znajduje się zapis wskazujący wysokość pełnych kosztów budowy lokalu, który najemca podpisując umowę akceptuje oraz zobowiązuje się w terminie oraz w ratach wskazanych przez Spółdzielnię pokryć te koszty. Spłata wkładu budowlanego nie będzie przedmiotem odrębnej umowy. Najemca zobowiązuje się do pokrycia pełnych kosztów budowy lokalu, na ww. zasadach. Najemca jest jednocześnie nabywcą lokalu.
Najemca po spłaceniu pełnych kosztów budowy oraz udziału w gruncie, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek ma prawo żądania od Spółdzielni zawarcia z nim umowy o ustanowienie i przeniesienie prawa własności przedmiotowego lokalu w terminie 3 miesięcy od daty dokonania ostatniej wpłaty. Najemca staje się nabywcą z chwilą podpisania umowy ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu w formie aktu notarialnego. Przeniesienie prawa do rozporządzania lokalem przez najemcę jako właściciel powstaje z chwilą podpisania umowy przeniesienia prawa własności tego lokalu. Poszczególne lokale, które będą przedmiotem najmu są wpisane do ewidencji środków trwałych Spółdzielni.
Spółdzielni przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy przedmiotowych lokali. Pierwsze zasiedlenie poszczególnych lokali objętych zakresem nastąpi z chwilą podpisania umowy najmu. Poszczególne lokale (pustostany) nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych czynności. W poszczególnych lokalach objętych zakresem pytań nie było pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie ww. lokali. Brak ulepszenia. Usługa najmu będzie prowadzona przez Spółdzielnię na własny rachunek.
Najemca z tytułu najmu będzie opłacał czynsz zgodnie z kartą opłat a ponadto spłacał pełne koszty budowy lokalu w ratach i terminach wskazanych przez Spółdzielnię. Celem najmu poszczególnych lokali będzie cel mieszkaniowy z wyjątkiem dwóch garaży znajdujących się przy ul. …. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (we wniosku nr 2) Czy przekazanie lokalu mieszkalnego w celu ustanowienia odrębnej własności lokalu jest sprzedażą opodatkowaną? Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie lokalu mieszkalnego (ustanowienia odrębnej własności) jest sprzedażą opodatkowaną i nie korzysta ze zwolnienia (art.
43 pkt l ust.10 i 10a), ponieważ jest to pierwsze zasiedlenie a tym samym Spółdzielnia nie będzie musiała dokonać korekty kwot podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wybudowaniem tych budynków mieszkalnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy.
Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie zatem z ww. przepisami, budynki lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903), samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne (art. 2 ust. 2 ustawy) W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej. Z opisu sprawy wynika, iż … Spółdzielnia Mieszkaniowa jest podatnikiem czynnym VAT a jej działalność opodatkowana jest związane między innymi z dostawą budynków mieszkalnych i użytkowych. Wnioskodawca zakończył w roku 2009 inwestycje dotyczącą budowy: budynku mieszkalnego (8 mieszkań) przy ul. … na działkach gruntu własnego i budynku mieszkalnego (27 mieszkań i 11 garaży) przy ul. … na działkach gruntu, którego jest użytkownikiem wieczystym.
Powyższe inwestycje były podjęte w celu ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali wraz z udziałem w prawie własności gruntu lub w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Spółdzielnia obniżyła kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z kosztem podjętych inwestycji.
Budynek mieszkalny przy ul. … został oddany do użytkowania dnia 30 listopada 2009 r. Budynek mieszkalny przy ul. … został oddany do użytkowania dnia 28 lutego 2010 r. Po oddaniu wyżej wymienionych budynków mieszkalnych do użytkowania lokale, na które nie zostały ustanowiona prawa odrębnej własności nie były wykorzystywane (użytkowane, wynajmowane) przez … Spółdzielnię Mieszkaniowa i do chwili obecnej nie są zasiedlone. … Spółdzielnia Mieszkaniowa w celu zmniejszenia kosztów utrzymania pustostanów postanowiła powyższe lokale wynająć pod warunkiem, iż najemca zobowiązuje się do pokrycia pełnych kosztów budowy lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, w sposób następujący: przed zawarciem umowy Najemca winien wpłacić 20% wymaganego wkładu budowlanego, pozostałą część wymaganego wkładu budowlanego najemca będzie wpłacał w ratach płatnych z góry do 20-go dnia każdego miesiąca przelewem na konto Wynajmującego, od dnia wydania przedmiotowego lokalu Najemca będzie obowiązany wpłacać na konto Wynajmującego czynsz najmu wraz z opłatami związanymi z eksploatacją lokalu oraz pozostałą część wkładu budowlanego zgodnie z postanowieniami pkt 2, z chwilą spłaty pełnego wkładu budowlanego przed datą zawarcia umowy przenoszącej własność lokalu Najemca zobowiązany będzie do spłaty udziału w gruncie.
Pierwsze zasiedlenie poszczególnych lokali objętych zakresem nastąpi z chwilą podpisania umowy najmu. Poszczególne lokale (pustostany) nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych czynności. W poszczególnych lokalach objętych zakresem pytań nie było pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie ww. lokali. Brak ulepszenia. Usługa najmu będzie prowadzona przez Spółdzielnię na własny rachunek. Najemca z tytułu najmu będzie opłacał czynsz zgodnie z kartą opłat a ponadto spłacał pełne koszty budowy lokalu w ratach i terminach wskazanych przez Spółdzielnię.
Celem najmu poszczególnych lokali będzie cel mieszkaniowy z wyjątkiem dwóch garaży znajdujących się przy ul. …. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast, stosownie do art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %. Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystała ze zwolnienia, gdy nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub jego części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania lokalu do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Przechodząc do oceny możliwości skorzystania przy sprzedaży lokali będących przedmiotem wniosku należy wskazać, iż pierwsze zasiedlenie poszczególnych lokali nastąpi z chwilą podpisania umów najmu poszczególnych lokali.
Spółdzielni przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy przedmiotowych lokali. Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż dostawa lokali objętych zakresem pytania nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku, gdy zostanie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Natomiast w sytuacji, gdy dostawa lokali nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia wówczas będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Przekazanie lokalu mieszkalnego w celu ustanowienia odrębnej własności nie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy przedmiotowych lokali. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, iż przekazanie lokali mieszkalnych (ustanowienie odrębnej własności lokali) będzie stanowiło sprzedaż opodatkowaną (niekorzystająca ze zwolnienia), o ile między zawarciem umów najmu a dostawą lokali na rzecz najemców upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej ustalenia ustanowienie odrębnej własności lokalu jest sprzedażą opodatkowaną. Natomiast w pozostałej części zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.