INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z umorzeniem akcji w spółce komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z umorzeniem akcji w spółce komandytowo-akcyjnej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza dokonać inwestycji polegającej na objęciu akcji w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: Spółka). Do Spółki przystąpi też drugi akcjonariusz (dalej: Akcjonariusz B).
Umowa spółki będzie przewidywała, że Wnioskodawca wniesie do Spółki większościowy wkład ale będzie mu przysługiwał mniejszościowy udział w zysku Spółki. Akcjonariusz B wniesie natomiast do Spółki mniejszościowy wkład ale będzie mu przysługiwał większościowy udział w zysku Spółki. Komplementariuszem w Spółce będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlegająca w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W przypadku, gdyby Akcjonariusz B musiał upłynnić swoje akcje w Spółce, pod uwagę brana jest możliwość tzw. dobrowolnego umorzenia tych akcji w trybie art. 359 Kodeksu spółek handlowych, tzn. poprzez zbycie przez Akcjonariusza B na rzecz Spółki jego akcji celem ich umorzenia.
Ze względu na ustalenia między wspólnikami oraz kwestie płynnościowe wynagrodzenie wypłacane Akcjonariuszowi B w zamian za dobrowolnie umarzane akcje (zbywane na rzecz Spółki w celu ich umorzenia) może być niższe niż rynkowa wartość tych akcji. W związku z powyższym zadano następując pytanie. Czy w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, w związku z wypłaceniem Akcjonariuszowi B wynagrodzenia za akcje zbywane przez niego na rzecz Spółki celem ich umorzenia w wysokości niższej niż wartość rynkowa tych akcji, Wnioskodawca osiągnie jakikolwiek przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, chociażby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W zakresie definicji papierów wartościowych przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają do przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.). Zgodnie z przepisami art. 3 pkt 1 lit. a) tej ustawy, akcje są zaliczane do papierów wartościowych.
Nie ma przy tym znaczenia, czy akcje dotyczą spółki akcyjnej, czy też spółki komandytowo - akcyjnej. Art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednak, iż dla powstania przychodu z kapitałów pieniężnych musi wystąpić przychód należny z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W sytuacji, gdy akcje jednego z akcjonariuszy są umarzane z wypłatą wynagrodzenia w wysokości niższej niż wartość rynkowa tych akcji, nie dochodzi do powstania przychodu należnego po stronie akcjonariuszy pozostających w spółce.
Należy więc uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, należy stwierdzić, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie Wnioskodawcy będącemu akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej, nie wystąpi jakikolwiek przychód do opodatkowania w związku z zapłatą na rzecz Akcjonariusza B wynagrodzenia umorzeniowego w wysokości niższej niż wartość rynkowa akcji umarzanych akcji w Spółce należących do Akcjonariusza B. Wnioskodawca wskazuje, że na gruncie bardzo zbliżonych stanów faktycznych (umorzenie akcji w spółce komandytowo akcyjnej bez wynagrodzenia) stanowisko tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy zostało wyrażone m. in. w interpretacjach indywidualnych z 30 lipca 2009 r., sygn. ILPB1/415-545/09-6/IM, z 16 czerwca 2011 r., sygn. IPPB2/415-380/11-2/AS oraz z 18 listopada 2011 r., sygn. IPPB1/415-810/11-2/ES.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Takimi źródłami są m.in. kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy). Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. N 183, poz. 1538). A zatem stwierdzić należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje samodzielnie pojęcia papierów wartościowych lecz w tym zakresie odsyła wprost do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.
U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne). W związku z powyższym pod pojęciem papierów wartościowych rozumie się również akcje.
Należy przy tym zauważyć, że ustawa nie różnicuje akcji na te emitowane w spółkach akcyjnych i te emitowane w spółkach komandytowo-akcyjnych. Podobnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) pojęciem „papiery wartościowe” nie ograniczając go tym samym jedynie do akcji w spółkach mających osobowość prawną.
Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że w sytuacji umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej następuje zbycie tychże akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, konsekwencją czego jest zaliczenie uzyskanego wynagrodzenia do przychodu z kapitałów pieniężnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać inwestycji polegającej na objęciu akcji w spółce komandytowo-akcyjnej. Do Spółki przystąpi też drugi akcjonariusz.
W przypadku, gdyby drugi akcjonariusz musiał upłynnić swoje akcje w Spółce, pod uwagę brana jest możliwość tzw. dobrowolnego umorzenia tych akcji w trybie art. 359 Kodeksu spółek handlowych, tzn. poprzez zbycie przez tego akcjonariusza na rzecz Spółki jego akcji celem ich umorzenia. Ze względu na ustalenia między wspólnikami oraz kwestie płynnościowe wynagrodzenie wypłacane drugiemu akcjonariuszowi w zamian za dobrowolnie umarzane akcje (zbywane na rzecz Spółki w celu ich umorzenia) może być niższe niż rynkowa wartość tych akcji.
Oceniając wystąpienie skutków umorzenia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej dla akcjonariusza (osoby fizycznej), którego akcje nie zostaną umorzone stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia akcji. W przypadku opisanego zdarzenia przyszłego nie może być bowiem mowy – jak stanowi przepis art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - o przychodzie należnym, choćby nie został faktycznie otrzymany (przez akcjonariusza, którego akcje nie zostały umorzone).
Wnioskodawca w związku z umorzeniem akcji drugiego akcjonariusza nie uzyska na moment umorzenia żadnego przysporzenia majątkowego, a zatem nie powstanie u Niego przychód należny. Jednocześnie tut. organ informuje, iż w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych należy wskazać, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.