INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy świadczeniu usług pośrednictwa handlowego w oparciu o model zwany dropshippingiem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy świadczeniu usług pośrednictwa handlowego w oparciu o model zwany dropshippingiem. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W przyszłości zamierza poszerzyć ofertę swojej firmy o usługę pośrednictwa w handlu, potocznie w środowisku biznesowym nazywaną „dropshippingiem", którą świadczyłby za pośrednictwem portali aukcyjnych lub ofert wystawianych poprzez własną stronę/sklep internetowy.
Usługa ta polega na złożeniu zamówienia i opłaceniu go w imieniu klienta u zagranicznego dostawcy.
Transakcję tę przedstawić można następująco: Przedstawienie klientowi w Polsce oferty zagranicznego dostawcy - poprzez zaprezentowanie jej na aukcji internetowej/stronie/sklepie internetowym; Przyjęcie od klienta: zamówienia, w którym klient określa parametry danego towaru - rozmiar/kolor/ etc.; przyjęcie od klienta poprzez platformę aukcyjną lub bezpośrednio na konto bankowe płatności za dany towar (powiększoną o prowizję Wnioskodawcy); Przekazanie zamówienia klienta do zagranicznego dostawcy oraz przelanie kwoty za towar, która wcześniej została przelana przez klienta (pomniejszonej o prowizję Wnioskodawcy); Wystawienie klientowi faktury na kwotę równą prowizji jaką uzyskuje Wnioskodawca (kwota przelana przez klienta - kwota za towar przelana do dostawcy zagranicznego).
Wnioskodawca nadmienia, że w żadnym momencie nie jest właścicielem danego towaru, który zamawia klient, towar ten nie przechodzi przez jego ręce i nie jest jego importerem. Wnioskodawca ogranicza się tylko i wyłącznie do wyżej opisanej usługi pośrednictwa w zamówieniu i płatności. Jako, że transakcja kupna-sprzedaży zawierana będzie pomiędzy klientem, a zagranicznym dostawcą wszelkie dodatkowe opłaty, które mogą się pojawić podczas wprowadzenia towaru na rynek Polski takie jak cło, podatek VAT spoczywają na kliencie, (wynikać to będzie z regulaminu aukcji, który jednocześnie będzie pełnił rolę umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a klientem).
Wnioskodawca nadmienia również, że od zagranicznego dostawcy nie otrzymuje żadnej faktury, rachunku - bo nie jest stroną transakcji kupna-sprzedaży. Stronami są zagraniczny dostawca i klient, który razem z przesyłką otrzymuje rachunek/fakturę wystawioną na jego dane przez zagranicznego dostawcę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Jak kwota będzie dla Wnioskodawcy podstawą opodatkowania, przy wykonywanej usłudze pośrednictwa handlowego w oparciu o model zwany dropshippingiem?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania jest kwota uzyskana od klienta za zamówienie w jego imieniu określonego towaru pomniejszona o kwotę jaką w imieniu klienta poprzez przelew elektroniczny Wnioskodawca przekazuje dostawcy jako płatność za ten towar. Zatem różnica wynikająca z tych operacji jest kwotą, która podlegać będzie opodatkowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Na mocy art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1h-1j, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi w zakresie pośrednictwa handlowego m. in. przez aukcje internetowe lub swoją stronę internetową/sklep internetowy w oparciu o model zwany dropsippingiem. Wnioskodawca wskazał, że towar nie będzie stanowił jego własności, nie uzyska faktury VAT oraz rachunku potwierdzającego zakup, nie będzie również importerem, nie sprowadza towaru na własny rachunek, ani w niczyim imieniu, zaś jego udział w transakcji ograniczy się do pośrednictwa w płatnościach i zamówieniach.
Z tego tytułu Wnioskodawca pobierał będzie prowizję – różnicę pomiędzy kwotą przelaną przelewem bankowym od klienta, a kwotą przekazaną do dostawcy. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pośredniczy jedynie w sprzedaży towarów handlowych, (a więc nie dokonuje ich zakupu i nie staje się ich właścicielem), to podstawą opodatkowania będzie wartość należnej mu prowizji, którą stanowi różnica pomiędzy kwotą przelaną na konto bankowe Wnioskodawcy od klienta, a kwotą przekazaną przez niego do dostawcy (właściciela towaru) tytułem poszczególnych transakcji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.