INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19% - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od 2004 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych (85.12.Z praktyka lekarska) opodatkowaną na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Dotychczas wszystkie dochody opodatkowane były według skali podatkowej.
W latach 2004 – 2006 poza działalnością gospodarczą, pozostawał Pan w stosunku pracy z ZOZ. Usługi medyczne (umowa cywilno – prawna) świadczone były dla byłego i obecnego pracodawcy. Od dnia 1 grudnia 2006 r. zmieniła się Pana umowa o pracę i w ramach stosunku pracy wykonuje Pan tylko funkcje administracyjną, jako zastępca dyrektora do spraw lecznictwa w ZOZ. Usługi medyczne świadczy Pan obecnie dla ZOZ, jako praktyka lekarska na podstawie umowy cywilno – prawnej. Co miesiąc obciąża Pan ZOZ rachunkami za wykonywane usługi. Zakres zadań z tytułu umowy cywilno – prawnej i zakres czynności w ramach stosunku pracy są zasadniczo odmienne.
W dniu 17 stycznia 2008 r. zawiadomił Pan właściwy urząd skarbowy o wyborze opodatkowania przychodów z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej na 2008 r. na zasadach określonych w art. 30c ustawy t.j. podatku liniowego według stawki 19%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w zaistniałym stanie faktycznym, może Pan korzystać z opodatkowania dochodów z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej według stawki 19% zgodnie z art. 30c ustawy? Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszelkie przesłanki wymienione w art. 9a ustawy do opodatkowania dochodów z indywidualnej działalności gospodarczej według stawki 19%.
Od grudnia 2006 r., przez cały 2007 r. do dnia dzisiejszego wykonuje Pan w ramach stosunku pracy na rzecz byłego i obecnego pracodawcy czynności zupełnie odmienne i nie wchodzące w zakres usług świadczonych na podstawie umowy cywilno – prawnej jako praktyka lekarska (art. 9a ust. 3 ustawy). Z opodatkowania przychodów z indywidualnej działalności gospodarczej w tej formie, będzie mógł Pan korzystać pod warunkiem nie świadczenia usług medycznych w ramach stosunku pracy dla ZOZ. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan zatrudniony od 1 grudnia 2006 r. na umowę o pracę w charakterze zastępcy dyrektora do spraw lecznictwa (z zakresem prac – administracyjnym), jak również świadczy Pan na rzecz tego samego pracodawcy usługi medyczne w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
W złożonym wniosku wskazał Pan, że zakres obowiązków w ramach stosunku pracy, nie odpowiada czynnościom, które wykonywał Pan i obecnie wykonuje na rzecz swego pracodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Reasumując – w świetle powołanych przepisów, gdy w ramach umowy o pracę wykonuje Pan wyłącznie czynności administracyjne, w żaden sposób nie związane z leczeniem pacjentów, to świadcząc usługi medyczne na rzecz pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pan skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.