INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia – w zamian za wkład pieniężny – udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie nominalnej niższej od ich wartości rynkowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia – w zamian za wkład pieniężny – udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie nominalnej niższej od ich wartości rynkowej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca planuje objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). Udziały w Spółce zostaną objęte w zamian za wkład gotówkowy.
Wartość rynkowa objętych udziałów będzie wyższa niż ich wartość nominalna. Wnioskodawca w momencie obejmowania udziałów nie będzie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce spowoduje po jego stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez niego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Różnica pomiędzy wartością nominalną a wartością rynkową nie będzie stanowić realnego przysporzenia po stronie Wnioskodawcy, a jedynie hipotetyczną wartość, która dopiero wtedy stanie się rzeczywistym przysporzeniem, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdy zdecyduje się on na sprzedaż udziałów w Spółce. Na podstawie ustalonej linii orzecznictwa, należy uznać, że jedynie rzeczywiste przysporzenia (o charakterze trwałym) podlegają – jako przychody – opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Potwierdzają to, między innymi, wyroki WSA w Warszawie z dnia 9 listopada 2004 r. (sygn. akt.
III SA/Wa 3031/03) oraz z dnia 25 czerwca 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 303/09); jak również, przykładowo, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 maja 2010 r. nr ILPB3/423-198/10-2/KS. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym do takiego przysporzenia nie dojdzie. Dopóki udziały Spółki pozostaną własnością Wnioskodawcy, dopóty różnica, o której mowa wyżej, pozostanie niezrealizowana. Jedynie sprzedaż tych udziałów doprowadzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.
W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, która określałaby wysokość przychodu i dochodu do opodatkowania w przypadku obejmowania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), reguluje jedynie kwestię określenia przychodu w momencie obejmowania udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny, a zatem ten przepis nie powinien być brany pod uwagę w analizowanej sytuacji.
Z kolei przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że dopiero zbycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych. Kosztem uzyskania przychodu w takiej transakcji byłyby wydatki poniesione na objęcie udziałów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewentualny dochód do opodatkowania pojawiłby się więc dopiero w momencie zbycia tych udziałów, a nie w momencie ich obejmowania. Organy podatkowe ukształtowały w tożsamych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) jednolitą linię interpretacyjną.
Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2011 r., nr ILPB2/415-1140/10-2/JK stwierdzono: ,,(...) przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja ustalania przychodów i kosztów dotyczących zbycia udziałów w spółkach kapitałowych objętych za wkład pieniężny, prowadzi do wniosku, iż dochód związany z udziałami powstaje dopiero w momencie ich zbycia (wcześniej w momencie wypłaty dywidendy). Do powstania dochodu nie dojdzie zatem w momencie obejmowania udziałów. Cechą papierów wartościowych (w tym udziałów w spółkach kapitałowych) jest bowiem to, iż generują one przychód w przyszłości, a nie w momencie ich nabycia.
Wobec tego nie ma podstawy do uznania, iż podatnik nabywający udziały jest obowiązany do wykazania dla celów podatkowych przychodu już w momencie tej transakcji, także w sytuacji, gdy wartość nominalna objętych udziałów jest niższa od wartości majątku spółki przypadającego na udziałowca”. Podobnie traktują interpretacje indywidualne Dyrektorów Izb Skarbowych w: Katowicach z dnia 13 czerwca 2012 r., nr IBPBII/2/415-578/12/MM; Poznaniu z dnia 5 maja 2011 r., nr ILPB3/423-57/11-2/JG; Warszawie z dnia 16 września 2008 r., nr IPPB2/415-937/08-2/SR.
Reasumując – zdaniem Wnioskodawcy – z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w momencie objęcia za gotówkę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie nominalnej, która jest niższa od ich wartości rynkowej, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.