INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. z. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2014 r. (data wpływu 30 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce jawnej prowadzącej działalność rolniczą w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym. Przedmiot działalności spółki obejmuje wyłącznie grupę Działu 01 Polskiej Klasyfikacji Działalności (uprawy rolne, chów i hodowla zwierząt, łowiectwo, włączając działalność usługową). Spółka nie prowadzi działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej. Wspólnicy spółki wnieśli wkłady o równej wartości na pokrycie udziału kapitałowego.
Zgodnie z umową spółki każdy ze wspólników ma prawo do równego udziału w zysku spółki, a w przypadku likwidacji spółki majątek spółki po zaspokojeniu i zabezpieczeniu wierzycieli dzieli się po równo między wspólników. Jest prawdopodobnym że Wnioskodawczyni w przyszłości zdecyduje się na wystąpienie ze spółki. Z tytułu wystąpienia ze spółki Wnioskodawczyni otrzyma 1/3 (wspólników w spółce jest trzech) wartości majątku spółki, pomniejszoną o kwoty przeznaczone na zaspokojenie i zabezpieczenie wierzycieli spółki.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy – w związku z wystąpieniem Wnioskodawczyni ze spółki jawnej prowadzącej wyłącznie działalność rolniczą i nie prowadzącej działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej – powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? W ocenie Wnioskodawczyni – w związku z jej wystąpieniem ze spółki i otrzymaniem spłaty wkładu kapitałowego wniesionego do spółki – nie powstanie po jej stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, do wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, prowadzącej wyłącznie działalność rolniczą i nieprowadzącą działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącego osobą prawną z tytułu wystąpienia ze spółki.
Jednakże w ocenie Wnioskodawczyni ten przepis nie zajdzie zastosowania do sytuacji wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną prowadzącą wyłącznie działalność rolniczą i nieprowadzącą działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej, ze względu na to że art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej prowadzącej działalność rolną należy uznać za przychód z działalności rolniczej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z działalności rolniczej wyłączony jest od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując – Wnioskodawczyni wskazuje, że – występując ze spółki jawnej prowadzącej wyłącznie działalność rolną poza działami specjalnymi produkcji rolnej oraz uzyskując przychód w postaci spłaty przypadającego na nią udziału kapitałowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowych od osób fizycznych, gdyż przychód ten należy uznać za przychód z działalności rolnej, do którego na mocy przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię z tytułu spłaty udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem ze spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych w analogicznych stanach faktycznych i zdarzeniach przyszłych, wydawanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy np. w sprawie o sygn. akt: ITPB1/415-670/11/TK z dnia 28 września 2011 r. oraz w sprawie o sygn. akt: ITPB1/415-431 /13/AK z dnia 9 lipca 2013 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), co do zasady, dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
Przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, które stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc - w przypadku roślin, 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt licząc od dnia nabycia.
Działami specjalnymi produkcji rolnej – w myśl art. 2 ust. 3 tej ustawy – są natomiast uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Przy czym – w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego, zatem również spółkę jawną. Jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej – w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy – przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Natomiast – zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy – do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Natomiast – w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy – do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przepisów tych wynika więc, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej stanowią przychód z działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza wystąpić ze spółki jawnej. W ramach spółki jawnej prowadzona jest działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym. Przedmiot działalności spółki obejmuje wyłącznie grupę Działu 01 Polskiej Klasyfikacji Działalności (uprawy rolne, chów i hodowla zwierząt, łowiectwo, włączając działalność usługową). Spółka nie prowadzi działalności związanej z działami specjalnymi produkcji rolnej.
Z tytułu wystąpienia ze spółki Wnioskodawczyni otrzyma 1/3 wartości majątku spółki, pomniejszoną o kwoty przeznaczone na zaspokojenie i zabezpieczenie wierzycieli spółki. Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że na gruncie przedmiotowej sprawy istotne znaczenie ma to, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Spółka w której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem prowadzi wyłącznie działalności rolniczą. W konsekwencji do przychodów z tej działalności zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym normy prawne dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki niebędacej osobą prawną lub jej likwidacji dotyczą wyłącznie podatników, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, a więc nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Reasumując, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię z tytułu spłaty udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej prowadzącej wyłącznie działalność rolniczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników. Chcąc uzyskać interpretację każda z tych osób winna osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się do tutejszego organu o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, tutejszy organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.