INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 21 marca 2011 r. ), uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2011 r. (wpływ do tut. organu dnia 21 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania uzyskanego odszkodowania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania uzyskanego odszkodowania. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 14 czerwca 2011 r. Nr ITPB2/415-309/11-2/MM wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 20 czerwca 2011 r. (data wpływu 21 czerwca 2011 r.). W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni była użytkownikiem wieczystym nieruchomości.
Ww. prawo nabyła wraz z małżonkiem na mocy umowy z dnia 27 grudnia 1989 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego o oddaniu gruntu państwowego w użytkowanie wieczyste. Na podstawie decyzji Prezydenta B. z dnia 9 lipca 2009 r. nieruchomość ta z mocy prawa stała się własnością Gminy. Starosta na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – decyzją z dnia 15 lutego 2011 r. ustalił wysokość odszkodowania za przejętą pod drogę nieruchomość. Uzyskane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie wynosi 10.500 zł 32 gr.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane przez Nią odszkodowanie – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest zwolnione z podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z treścią powołanego przepisu, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Treść zacytowanego przepisu wskazuje, że podstawowym warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest, uzyskanie przychodu między innymi z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, odszkodowanie za wywłaszczenie przedmiotowej nieruchomości zostało wypłacone Wnioskodawczyni na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawy 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Ustawa o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych wymieniona została w art. 2 pkt 11 ustawy o gospodarce nieruchomościami jako ustawa w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami. W świetle zacytowanych wyżej przepisów uznać należy, iż odszkodowanie zostało wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy mieć jednak na względzie, że zwolnienie przewidziane w ww. przepisie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia. Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni była użytkownikiem wieczystym nieruchomości.
Ww. prawo nabyła wraz z małżonkiem na mocy umowy z dnia 27 grudnia 1989 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego o oddaniu gruntu państwowego w użytkowanie wieczyste. Na podstawie decyzji Prezydenta B. z dnia 9 lipca 2009 r. nieruchomość ta z mocy prawa stała się własnością Gminy. Starosta na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawy 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – decyzją z dnia 15 lutego 2011 r. ustalił wysokość odszkodowania za przejętą pod drogę nieruchomość. Uzyskane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie wynosi 10.500 zł 32 gr.
Analizując przedstawiony stan faktyczny w kontekście negatywnych przesłanek określonych w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż wobec nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, nie zostały one spełnione. Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż odszkodowanie które otrzymała Wnioskodawczyni za wygasłe z mocy prawa prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przejętej pod drogę korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.