INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 24 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłacanych nagród w programie lojalnościowym - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłacanych nagród w programie lojalnościowym. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jako osoba fizyczna Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. W celu zwiększenia uzyskiwanych przychodów planuje wdrożyć program lojalnościowy.
Program ten będzie służyć nawiązywaniu współpracy pomiędzy firmą Wnioskodawczyni, a osobami fizycznymi, które będą promować program lojalnościowy w serwisie internetowym. Każdy kto stanie się klientem Wnioskodawczyni będzie mógł uczestniczyć w programie akceptując zapisy regulaminu ogólnodostępnego na stronie internetowej, co potwierdzi podpisem w stosownej deklaracji. Udział w programie będzie dobrowolny. Każdy w dowolnym momencie będzie mógł zrezygnować z udziału w programie składając stosowne oświadczenie.
Jeżeli działania Partnera, polegające na promowaniu programu lojalnościowego doprowadzą do skutecznego zarekomendowania osoby, która zawrze umowę ubezpieczenią bezpośrednio przez portal, samodzielnie, bądź z pomocą przydzielonej do wykonania tej czynności osoby posiadającej zezwolenie KNF, Partner otrzyma wynagrodzenie w postaci nagrody. Wysokość nagród określi tabela nagród i wyróżnień, zwana ścieżką kariery, lub poziomem referencyjnym, uzależnionym od historycznego zaangażowania w rozwój programu. Nagrody Referencyjne to nagrody przyznawane za skuteczne, bezpośrednie i pośrednie, polecenie nowych osób, które zawrą umowy ubezpieczenia za pośrednictwem firmy Wnioskodawczyni.
Partner poleca Serwis wykorzystując środki przekazu tradycyjnego lub elektronicznego, jak również zachęca potencjalnych Kandydatów do uczestnictwa w Konferencjach Finansowych organizowanych cyklicznie, przekazując jedynie informację o ustalonej treści. Warunkiem niezbędnym do uzyskania wypłaty korzyści z tytułu aktywnych działań jest akceptacja i respektowanie postanowień regulaminu. Każdego partnera obowiązuje zakaz udzielania porad finansowych i ubezpieczeniowych w jakiejkolwiek formie, jak również zakaz świadczenia jakichkolwiek usług pośrednictwa w zakresie Programu Partnerskiego.
Partner nie staje się osobą fizyczną wykonującą czynności agencyjne, a jedynie osobą polecającą usługi Wnioskodawczyni. Nie staje się też pracownikiem firmy Wnioskodawczyni i nie jest upoważniony do reprezentowania firmy Wnioskodawczyni, ani też podmiotów reprezentowanych przez Jej firmę w ramach świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Nagrody uzyskane przez Partnerów w związku z uczestnictwem w programie lojalnościową będą wypłacane na rachunek bankowy. Na koniec każdego miesiąca sporządzone zostanie zestawienie wypłaconych nagród i zestawienie to zostanie zaksięgowane w pozostałe koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w świetle przedstawionego programu lojalnościowego można uznać, że firma prowadzona przez Wnioskodawczynię nie jest płatnikiem podatku dochodowego od wypłacanych nagród? Czy zestawienie wypłaconych nagród jest właściwym dokumentem do zaksięgowania w koszty uzyskania przychodu? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania pierwszego. W zakresie pytania drugiego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawczyni – odnośnie pytania pierwszego – nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od wypłaconych nagród wynikających z uczestnictwa w programie lojalnościowym, który zamierza wprowadzić.
Świadczenia otrzymywane przez partnerów będą stanowiły przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Wnioskodawczyni będą natomiast ciążyły obowiązki wynikające z art. 42 ww. ustawy, zgodnie z którym podmioty dokonujące wypłat należności, od których nie mają obowiązku pobierać zaliczki bądź zryczałtowanego podatku dochodowego, obowiązane są sporządzić informacje o uzyskanych przychodach według ustalonego wzoru (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog źródeł przychodu został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu źródłami przychodu są m.in., wymienione w pkt 9 inne źródła.
Art. 20 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że do tej kategorii można zaliczyć również inne przychody niż wprost w nim wymienione, które nie zostały zaliczane do pozostałych źródeł przychodów. O przychodzie z innych źródeł należy zatem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jako osoba fizyczna Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. W celu zwiększenia uzyskiwanych przychodów planuje wdrożyć program lojalnościowy.
Program ten będzie służyć nawiązywaniu współpracy pomiędzy firmą Wnioskodawczyni, a osobami fizycznymi, które będą promować program lojalnościowy w serwisie internetowym. Każdy kto stanie się klientem Wnioskodawczyni będzie mógł uczestniczyć w programie akceptując zapisy regulaminu ogólnodostępnego na stronie internetowej, co potwierdzi podpisem w stosownej deklaracji. Udział w programie będzie dobrowolny. Każdy w dowolnym momencie będzie mógł zrezygnować z udziału w programie składając stosowne oświadczenie.
Jeżeli działania Partnera, polegające na promowaniu programu lojalnościowego doprowadzą do skutecznego zarekomendowania osoby, która zawrze umowę ubezpieczenia bezpośrednio przez portal, samodzielnie, bądź z pomocą przydzielonej do wykonania tej czynności osoby posiadającej zezwolenie KNF, Partner otrzyma wynagrodzenie w postaci nagrody. Wysokość nagród określi tabela nagród i wyróżnień, zwana ścieżką kariery, lub poziomem referencyjnym, uzależnionym od historycznego zaangażowania w rozwój programu. Nagrody Referencyjne to nagrody przyznawane za skuteczne, bezpośrednie i pośrednie, polecenie nowych osób, które zawrą umowy ubezpieczenia za pośrednictwem firmy Wnioskodawczyni.
Partner poleca Serwis wykorzystując środki przekazu tradycyjnego lub elektronicznego, jak również zachęca potencjalnych Kandydatów do uczestnictwa w Konferencjach Finansowych organizowanych cyklicznie, przekazując jedynie informację o ustalonej treści. Warunkiem niezbędnym do uzyskania wypłaty korzyści z tytułu aktywnych działań jest akceptacja i respektowanie postanowień regulaminu. Każdego partnera obowiązuje zakaz udzielania porad finansowych i ubezpieczeniowych w jakiejkolwiek formie, jak również zakaz świadczenia jakichkolwiek usług pośrednictwa w zakresie Programu Partnerskiego.
Partner nie staje się osobą fizyczną wykonującą czynności agencyjne, a jedynie osobą polecającą usługi Wnioskodawczyni. Nie staje się też pracownikiem firmy Wnioskodawczyni i nie jest upoważniony do reprezentowania firmy Wnioskodawczyni, ani też podmiotów reprezentowanych przez Jej firmę w ramach świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Nagrody uzyskane przez Partnerów w związku z uczestnictwem w programie lojalnościową będą wypłacane na rachunek bankowy. Na koniec każdego miesiąca sporządzone zostanie zestawienie wypłaconych nagród i zestawienie to zostanie zaksięgowane w pozostałe koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Mając na uwadze przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, że korzyści jakie uzyskają od Wnioskodawczyni uczestnicy programu lojalnościowego z tytułu wypłaconych przez Nią nagród będą stanowiły dla nich realne przysporzenie majątkowe i przez to podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi, że ww. nagrody nie zostały zaliczone do pozostałych źródeł przychodu Wnioskodawczyni będzie zobowiązana zakwalifikować je do przychodów z innych źródeł i wykazać w informacji PIT-8C.
Zgodnie bowiem z art. art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Reasumując, nagrody, które Wnioskodawczyni przekaże Partnerom w związku w programem lojalnościowym, który zamierza wdrożyć będzie zobowiązana zakwalifikować do przychodu z innych źródeł i wykazać w informacji sporządzonej według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C). Ww. informacje w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego zobowiązana będzie przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W związku z wypłatą tych nagród na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy, ani zryczałtowanego podatku dochodowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.