INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2007 r. (data wpływu 28 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zobowiązania podatkowego z tytułu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 stycznia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zobowiązania podatkowego z tytułu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki z o.o. i posiada udziały w tej Spółce o wartości nominalnej po 1.401 zł 20 gr każdy udział (500 udziałów o łącznej wartości nominalnej 700.600 zł).
Udziały w spółce zostały objęte w zamian za aport w postaci 29 udziałów w innej spółce z o.o. o wartości 655.400 zł oraz za gotówkę w kwocie 45.200 zł. Wspólnicy spółki, zamierzają przekształcić spółkę z o.o. w spółkę osobową, tj. w spółkę jawną, na mocy art. 551 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami). Spółka z o.o. posiada kapitał rezerwowy, na który składa się niepodzielony zysk spółki z lat ubiegłych. Kapitał ten nie będzie wypłacony wspólnikom w formie dywidendy. Zgodnie ze sporządzonym bilansem, wartość bilansowa jednego udziału na dzień przekształcenia wynosi więcej niż wartość nominalna udziału.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Pan, jako wspólnik spółki z o.o., w przypadku jej przekształcenia w spółkę jawną osiągnie przychód do opodatkowania, w szczególności z tytułu niepodzielonych zysków, które pozostały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, likwidacji tej spółki, zbycia lub zamiany udziałów, przy czym wspólnikowi nie będą wypłacane z tego tytułu żadne kwoty, a jeśli tak to w jakiej wysokości i w którym momencie? Czy z tytułu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną powstaje u podatnika zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, a jeśli tak to co jest postawą wyliczenia wysokości tego podatku?
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie drugie. W zakresie pytania pierwszego wniosek zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną. Pana zdaniem – w zakresie pytania drugiego – w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną u stron tej czynności nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, iż nie następuje tutaj zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U z 2007 r. Nr 68 poz. 450 ze zmianami) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy spółki i ich zmiany, o ile powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Za zmianę umowy spółki, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, uważa się przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.
O ile przy łączeniu lub podziale można mówić o zmianach wysokości majątku spółki (np. powstanie nowej spółki przy podziale czy powiększenie majątku przy łączeniu) to przekształcenie stanowiące przykład sukcesji uniwersalnej nie powoduje żadnej zmiany dotyczącej majątku spółki o ile nie jest ono połączone z wniesieniem dodatkowych wkładów.
W niniejszej sprawie nie będzie Pan wnosił do spółki jawnej dodatkowych wkładów, a cały majątek spółki jawnej będzie pochodził z majątku przekształconej spółki z o.o. Na poparcie swojego stanowiska przytoczył Pan postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16 marca 2007 r., w którym tenże organ podatkowy stwierdził, iż przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną (na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych) nie rodzi obowiązku podatkowego z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zmianami) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają: umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Jednakże za zmianę umowy spółki wynikającą z jej przekształcenia uważa się takie przekształcenie spółki, którego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.
W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się bowiem: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 3 ust. pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy przy przekształceniu, podziale lub łączeniu spółek – stanowi wartość majątku wniesionego do spółki albo wartość kapitału zakładowego. Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.
Stosownie do art. 6 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się wartość wkładów do spółki albo wartość kapitału zakładowego wynikającą z umowy spółki lub jej zmiany, związanej z przekształceniem, podziałem lub łączeniem spółek, która była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych przed dokonaniem tych czynności.
W konsekwencji, jeżeli – tak, jak w przedstawionym stanie faktycznym – w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną kapitał podstawowy spółki jawnej zwiększył się w stosunku do kapitału zakładowego spółki z o.o. (zwiększyła się wartość wkładów w spółce jawnej w stosunku do udziałów w spółce z o.o.), to zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego dokonanie tej czynności powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Odnosząc się do Pana argumentacji opartej na treści postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim z dnia 16 marca 2007 r., należy stwierdzić, iż orzeczenia organów podatkowych co do zasady wiążą w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego, tym samym nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.