INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2008 r. (data wpływu 17 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jest właścicielem nieruchomości rolnej, na którą składają się użytki rolne (grunty orne) o powierzchni 1,5700 ha (2,100 ha przeliczeniowych), stanowiącej w rozumieniu przepisów o podatku rolnym gospodarstwo rolne. Obecnie Spółka zamierza kupić zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym nieruchomość o powierzchni 0,5900 ha, położoną w innej gminie, w skład której zgodnie z ewidencją gruntów wchodzą użytki rolne – grunty orne o powierzchni 0,4028 ha, nie zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Kupiona przez spółkę nieruchomość w części użytków rolnych o powierzchni 0,4028 ha wejdzie w skład prowadzonego przez spółkę gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Z upoważnienia Prezydenta Miasta zostało wydane dnia 1 lutego 2008 r. zaświadczenie, z którego wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą rady miasta z dnia 5 kwietnia 2001 r., działka ta znajduje się w granicach obszaru, dla którego ustalenia brzmią: "przeznaczenie podstawowe - usługi komercyjne, w tym stacja paliw", oraz częściowo w granicach obszaru, dla którego ustalenia brzmią: "miejski układ komunikacyjny obsługujący - ulice dojazdowe".
Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów sporządzonym dnia 30 stycznia 2008 r. dla nieruchomości, rodzaj użytków w ewidencji gruntów określono jako użytki rolne - grunty orne (oznaczone symbolem RV) o powierzchni 0,4028 ha oraz tereny mieszkaniowe o powierzchni 0,1872 ha (oznaczone symbolem B). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy umowa sprzedaży, na podstawie której Spółka nabędzie nieruchomość o powierzchni 0,5900 ha, która w części użytków rolnych o powierzchni 0,4028 ha wejdzie w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, będącego własnością spółki, jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych od sprzedaży gruntu stanowiącego użytki rolne?
Zdaniem Spółki, przepis art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2007 r., nr 68, poz. 450 ze zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku między innymi przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umowy sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Przepis art. 2 ust. 1 w związku z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 2006 r. Nr 139, poz. 969 ze zm.) stanowi, iż za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów podlegających opodatkowaniu podatkiem rolnym (czyli gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Zgodnie z definicją gospodarstwa rolnego z ustawy o podatku rolnym przeznaczenie gruntu w planie zagospodarowania przestrzennego lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy nie ma znaczenia dla zakwalifikowania gruntów jako wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, tym bardziej, że grunty te nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Wobec powyższego zawarta przez Spółkę umowa sprzedaży w odniesieniu do gruntów stanowiących użytki rolne będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) umowa sprzedaży jako czynność cywilnoprawna podlega opodatkowaniu tym podatkiem, jednakże w myśl art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umowy sprzedaży pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności nabywane grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy – stosownie do treści cytowanego przepisu - odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (tj. grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej. Zatem podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia.
Z powołanego wyżej przepisu art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że umowa sprzedaży będzie zwolniona od podatku, tylko wtedy, gdy w chwili dokonania czynności nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne albo utworzy gospodarstwo rolne lub wejdzie w skład gospodarstwa rolnego. Natomiast późniejsza zmiana przeznaczenia gruntu nie skutkuje pozbawieniem praw do zwolnienia od podatku. Należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy, co oznacza, iż jedynie spełnienie kryteriów, o których mowa w tym przepisie, daje podstawę do zwolnienia umowy sprzedaży nieruchomości lub ich części z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Konkludując, dla skuteczności zwolnienia musi wystąpić jedna z poniższych ewentualności: przenoszona nieruchomość musi stanowić (niekoniecznie w całości) gospodarstwo rolne zbywcy; późniejsza zmiana charakteru nieruchomości nie ma znaczenia, bądź przenoszona nieruchomość nie musi być gospodarstwem rolnym lub jego częścią, jednak w połączeniu z nieruchomościami nabywcy (np. wskutek osiągnięcia wymaganych norm obszarowych) możliwe będzie utworzenie gospodarstwa rolnego, bądź przenoszona nieruchomość niebędąca gospodarstwem rolnym (lub jego częścią) zostanie włączona do gospodarstwa rolnego nabywcy.
Zobowiązanie podatkowe powstanie zatem wtedy, gdy zbywana nieruchomość nie stanowi całości lub części gospodarstwa rolnego i jednocześnie w wyniku jej przeniesienia nie wejdzie w skład gospodarstwa. Z przytoczonego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza nabyć zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym nieruchomość gruntową o powierzchni 0,5900 ha, na którą składają się grunty rolne o powierzchni 0,4028 ha oraz zabudowany ww. budynkami grunt – 0,1872 ha.
W chwili nabycia nabywana nieruchomość w części dotyczącej gruntów rolnych nie będzie stanowić ze względu na niespełnienie kryterium powierzchniowego, jako warunku uznania jej za gospodarstwo rolne, natomiast jest sklasyfikowana zgodnie z wypisem z Rejestru Gruntów jako grunty orne.
Z kolei wspomniane budynki, z racji położenia ich razem z całą nieruchomością w granicach administracyjnych miasta oraz ich charakter określony w Rejestrze Gruntów: tereny mieszkaniowe, podlegają – na zasadzie wyjątku z cytowanego art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy – opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż w przypadku nabycia gruntu opisanego we wniosku, stosownie do przepisu art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa sprzedaży, na podstawie której Spółka nabędzie przedmiotową nieruchomość będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej użytków rolnych o powierzchni 0,4028 ha, które zostaną włączone do istniejącego gospodarstwa rolnego.
O tym, że ww. grunty zostaną włączone do istniejącego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca bowiem informuje w treści złożonego wniosku. Jednakże, gdy stan faktyczny zmieni się i w chwili realizacji transakcji grunty nie wejdą w skład gospodarstwa rolnego, przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przewidzianych dla umów sprzedaży nieruchomości. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.