INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2011 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.) dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu w postaci zespołu składników majątkowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu w postaci zespołu składników majątkowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia Producentów Drobiu w S. zamierza dokonać restrukturyzacji swojej działalności. Obecnie Spółdzielnia zrzeszająca hodowców drobiu zajmuje się organizacją skupu drobiu, ubojem, przetwórstwem drobiu oraz sprzedażą mięsa i wyrobów z mięsa.
Rozważana restrukturyzacja działalności gospodarczej Spółdzielni dotyczy przekazania w formie aportu zespołu składników majątkowych i zobowiązań związanych z wydziałami uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu, stanowiących łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu kontynuowania działalności Spółdzielni w powyższym zakresie. Spółdzielnia pozostawi majątek dotyczący wydziału skupu drobiu. Dalsza działalność gospodarcza Spółdzielni dotyczyć będzie organizacji i skupu drobiu przeznaczonego do uboju, przetwórstwa i sprzedaży w spółce.
Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy tej spółki. W zamian za aport Spółdzielnia otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego wyliczonej przez rzeczoznawcę majątkowego. W skład przekazywanych aportem wydziałów uboju, przetwórstwa i sprzedaży wejdą miedzy innymi: grunty, budynki i budowle, maszyny i urządzenia, środki transportu, środki trwałe w budowie, wartości niematerialne i prawne, zapasy, należności, środki pieniężne, rozliczenia międzyokresowe czynne, zobowiązania, przychody przyszłych okresów dotyczące tych wydziałów Spółdzielni.
Przekazanie aportem ww. składników majątku i zobowiązań umożliwi w pełni spółce przejmującej kontynuowanie dotychczasowej działalności Spółdzielni w tym zakresie. Przekazane składniki majątku stanowić będą kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia działalności uboju (w tym grunt zabudowany halą uboju drobiu, magazynem odpadów poubojowych), przetwórstwa (w tym grunt zabudowany halą produkcyjną, magazynami, mroźniami i chłodniami) i sprzedaży drobiu (w tym sklep, pomieszczenia działu sprzedaży).
Ponadto, przekazaniu na rzecz spółki będą podlegały składniki majątku, które pełnią rolę wsparcia administracyjnego i technicznego, w szczególności budynek administracyjno-biurowy, podczyszczalnia ścieków, budynek portierni, myjnia samochodowa. Po dokonaniu przedmiotowego aportu, w oparciu o otrzymane aktywa, przejęte umowy i kontakty handlowe oraz przejętych pracowników spółka będzie prowadzić działalność w obszarze całej dotychczasowej aktywności Spółdzielni, za wyjątkiem skupu drobiu.
Udział procentowy majątku, który zostanie przeniesiony do spółki po planowanej restrukturyzacji przekraczać będzie 95% wartości obecnego majątku całego przedsiębiorstwa Spółdzielni, w tym całość gruntów, budynków i budowli. Ponad 95% załogi zatrudnionej obecnie w Spółdzielni po planowanej restrukturyzacji zmieni miejsce pracy i zostanie zatrudniona w spółce, na mocy art. 231 Kodeksu pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy. Pozostałe składniki majątku trwałego i obrotowego pozostaną w Spółdzielni, która nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji skupu drobiu i skupu drobiu od hodowców.
Majątek pozostały w Spółdzielni będzie obejmował środki transportowe przeznaczone do przewozu żywca drobiowego, a także określone środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym sprzęt komputerowy, sprzęt biurowy, meble, licencje na oprogramowania komputerowe. Spółdzielnia będzie kontynuowała współpracę z dostawcami drobiu na podstawie dotychczasowych umów, a także będzie zawierała umowy o współpracy ze spółką, m.in. w zakresie sprzedaży surowca do celów przetwórstwa, umowę najmu powierzchni biurowej, umowę o świadczenie usług transportowych.
Majątek Spółdzielni będzie obejmował wszystkie aktywa przypisane do dotychczasowego działu skupu drobiu, służące efektywnej i samodzielnej realizacji powierzonych funkcji w tym zakresie. W związku z powyższym, zadano następujące pytania.
Czy wniesienie przez Spółdzielnię wyodrębnionych organizacyjnie wydziałów Spółdzielni uboju drobiu, przetwórstwa drobiu oraz sprzedaży i marketingu w formie aportu do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w skład którego będą wchodzić majątek trwały, majątek obrotowy oraz zobowiązania związane z tymi wydziałami, spełnia definicję zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów art. 6 pkt 1 tej ustawy?
Czy wniesienie przez Spółdzielnię wyodrębnionych organizacyjnie wydziałów Spółdzielni: uboju drobiu, przetwórstwa drobiu oraz sprzedaż) i marketingu w formie aportu do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w skład którego będą wchodzić majątek trwały, majątek obrotowy oraz zobowiązania związane z tymi wydziałami, spełnia definicję zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie stanowi przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy? Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie drugie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania pierwszego sprawa została rozpatrzona odrębnie.
We własnym stanowisku w odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca wskazał, że wniesienie aportem majątku i zobowiązań wydziałów uboju, przetwórstwa drobiu oraz sprzedaży i marketingu drobiu spełnia definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego, jak również definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z tym zdaniem Spółdzielni, czynność wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialności jest czynnością polegającą na wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w tej spółce nie będzie stanowić przychodu w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W świetle powyższej definicji uznać należy, że aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki: istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
W świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W opinii Spółdzielni, poniżej opisane okoliczności jednoznacznie wskazują, że planowane wniesienie aportem do spółki wydziałów uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W ocenie Spółdzielni warunek istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniony w analizowanym przypadku, gdyż w skład wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (wydziałów uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu), stanowiącej przedmiot planowanego aportu, wejdą wszystkie aktywa i pasywa pozwalające na realizację powierzonych tym wydziałom funkcji. Będą to zarówno składniki materialne (w tym środki trwałe), jak i niematerialne (w szczególności baza klientów).
W skład przenoszonych składników będą wchodziły również zobowiązania (istniejące na dzień planowanego aportu), które zostały wprost wymienione w analizowanych przepisach jako element definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto przenoszone składniki będą tworzyły określony zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Zespół tych składników umożliwi bowiem spółce podjęcie i kontynuowanie działalności wykonywanej obecnie w ramach Spółdzielni i osiąganie z tego tytułu przychodów.
W świetle powyższego należy uznać, że składniki majątkowe będące przedmiotem aportu będą stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd.
W związku z powyższym, ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na określeniu roli składników materialnych i niematerialnych w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią one odrębną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. W opinii Spółdzielni, z funkcjonalnego punktu widzenia, zespół obejmujący wydziały uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu jako odrębny podmiot (w wyniku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki) jest w stanie kontynuować swe dotychczasowe zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Wyżej wymienione wydziały posiadają niewątpliwie zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.
W tym zakresie wydzielone wydziały są wyposażone we wszelkie aktywa i pasywa niezbędne do realizacji powierzonych zadań, a tym samym składniki majątkowe wchodzące w skład wydziałów uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu umożliwią spółce podjęcie i kontynuowanie samodzielnej działalności gospodarczej. Istotnym argumentem przemawiającym za uznaniem, że wydziały będące przedmiotem planowanego aportu stanowią zorganizowaną i wyodrębnioną funkcjonalnie część przedsiębiorstwa Spółdzielni jest fakt, że do tych wydziałów została przydzielona grupa wyspecjalizowanych pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i doświadczenie w zakresie zadań przypisanych do tych wydziałów.
W związku z planowanym aportem, wszyscy pracownicy wydziałów uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu zostaną przeniesieni do spółki na mocy art. 231 Kodeksu pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy, a więc zostanie zachowana ciągłość funkcji personelu. Tym samym, podmiot otrzymujący aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do ww. wydziałów oraz zasoby ludzkie i know-how w zakresie prowadzenia działalności produkcyjnej, handlowej i marketingowej, będzie mógł rozpocząć prowadzenie działalności w analogicznym zakresie. Na skutek otrzymania aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Spółka będzie również w stanie uzyskiwać dochody, a więc prowadzić działalność rentowną, efektywną ekonomicznie. W opinii Spółdzielni, opisane powyżej wydziały uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu są wystarczające dla samodzielnego i sprawnego działania spółki. Fakt ten potwierdza prawidłowość zakwalifikowania ich do kategorii zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej (...) objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Biorąc powyższe pod uwagę. Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z wniesieniem aportu w postaci wydziałów uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po stronie Spółdzielni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednoznacznie stwierdza, iż przychód podatkowy w postaci nominalnej wartości udziałów w spółce kapitałowej powstaje na moment wniesienia aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to, iż przychód podatkowy odpowiadający nominalnej wartości udziałów otrzymanych na moment wniesienia wkładu niepieniężnego powstaje, gdy przedmiotem aportu są m.in. poszczególne środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Jak już wyżej wskazano, w przedstawionym powyżej opisie zdarzenia przyszłego, przedmiot wkładu niepieniężnego, tj. wydziały uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Powyższa argumentacja znajduje także uzasadnienie w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszących się do strony kosztowej omawianej transakcji.
W art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca określił sposób kalkulacji kosztów uzyskania przychodów dla podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny, na moment dokonania tej czynności w przypadku, gdy wkład niepieniężny przyjmuje inną formę niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednocześnie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest analogicznych regulacji odnoszących się do sytuacji, w której przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Tym samym, jednoznaczny jest wniosek, iż w takim przypadku na moment dokonania transakcji wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do spółki kapitałowej nie ustala się kosztów uzyskania przychodu, gdyż przychód podatkowy także nie jest rozpoznawany. Moment, w którym przychód i koszt jest ustalany po stronie podmiotu wnoszącego aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do innej spółki kapitałowej przypada dopiero w momencie odpłatnego zbycia albo umorzenia udziałów (akcji) tej spółki kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci (tj. w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części).
Reasumując, Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż wydziały uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu spełniają wszystkie przesłanki wynikające z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego w związku z wniesieniem przez Spółdzielnię do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawionego w powyższym opisie zdarzenia przyszłego wkładu niepieniężnego w postaci tych wydziałów w zamian za przyznane Spółdzielni udziały tej spółki nie powstanie po stronie Spółdzielni jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż jednym z podstawowych wymogów jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową .
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ww. ustawy), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia, po przeprowadzeniu restrukturyzacji prowadzonej działalności, zamierza wnieść aportem do innej spółki zespół składników majątkowych i zobowiązań związanych z wydziałami uboju, przetwórstwa oraz sprzedaży i marketingu.
Aport obejmie zarówno składniki majątkowe, jak i niemajątkowe, które pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej. W zamian za aport Spółdzielnia otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki. Dalsza działalność gospodarcza Spółdzielni dotyczyć będzie organizacji i skupu drobiu przeznaczonego do uboju, przetwórstwa i jego sprzedaży. Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, iż o ile w momencie dokonania aportu, opisany we wniosku zespół składników majątkowych będzie posiadał cechy wskazane w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas zespół ten będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Podkreślić jednakże należy, że ostatecznie to właściwy organ podatkowy mający stosowne uprawnienia może dokonać oceny realnie wnoszonego aportem zbioru składników majątkowych pod kątem spełniania kryteriów niezbędnych dla uznania go jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności poprzez ocenę czy istotnie opisywany zespół składników majątkowych może funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo realizujące powierzone mu zadania.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Odnosząc powyższe do treści wniosku należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy w związku z planowanym aportem będziemy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych nie dojdzie do wystąpienia przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.