INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2016 r. (data wpływu 7 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest: prawidłowe w odniesieniu do wydatków przypadających na wykonanie przyłącza gazowego, elektrycznego, wodnego i kanalizacyjnego, nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Dnia 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie. Cena przedmiotowego lokalu opiewała na kwotę 225.000 zł. Ponadto dnia 23 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała udział 1/6 części zabudowanej nieruchomości za cenę 14.600 zł. W związku z powyższym, że nieruchomości te sprzedane były wcześniej niż upłynął okres 5 lat, Wnioskodawczyni musi wykazać jakie inwestycje poczyniła i jakie koszty poniosła, by nie płacić do Urzędu Skarbowego podatku dochodowego.
Wnioskodawczyni kupiła w dniu 4 lutego 2016 r. nieruchomość w cenie 120.000 zł, która wchodzi w koszty rozliczenia podatku. Pozostałą kwotę 114.000 zł Wnioskodawczyni zainwestowała w swój dom. Wnioskodawczyni dowiedziała się, że ogrodzenia i bramy wjazdowej nie może odliczyć (a koszt był wysoki), bo nie przylega ona bezpośrednio do budynku, ale według projektu domu ogrodzenie, podjazd i taras były zaznaczone jako całość i weszły w koszt domu. Poniosła wysokie koszty związane z przyłączem gazowym, elektrycznym, wykonaniem szamba, studni (teren nie został skanalizowany przez miasto), wykonaniem i utwardzeniem drogi dojazdowej do posesji.
Wnioskodawczyni poniosła także koszty pomieszczenia przylegającego do budynku, obrzeży i prac związanych z zabudową wnęk i kuchni. Wnioskodawczynię czekają też koszty związane z zagospodarowaniem ogrodu. Prace takie jak: ułożenie systemu nawadniającego, instalacja oświetleniowa, niwelacja terenu, ścieżki, trawnik, elementy małej architektury. Wnioskodawczyni obecnie spłaca kredyt i pożyczki za dom, co jest dużym obciążeniem dla budżetu domowego. Możliwość rozliczenia kosztów wszystkich prac wykonanych w domu jak i na terenie posesji uchroniłaby Wnioskodawczynię od dodatkowych kosztów dotyczących zapłaty podatku dochodowego.
Poniesione koszty były konieczne dla prawidłowego funkcjonowania i bezpieczeństwa domu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni może rozliczyć poniższe koszty: ogrodzenie, podjazd, bramę wjazdową, taras; zabudowę kuchni; filtr do wody, badanie wody, filtry wymienne; prace ogrodowe związane z systemem nawadniającym, instalację elektryczną, oświetleniową, niwelację terenu, ścieżki i trawniki; obrzeża wokół domu i ogrodowe; roboty stolarskie związane z zabudową wnęki i wykonaniem szafki podwieszanej pod umywalkę nablatową; przyłącza gazowe, elektryczne, szambo, studnię; wykonanie wjazdu na posesję, wbudowanie mieszkanki, zagęszczenie podłoża, ułożenie kostki betonowej, osadzenie palisad; posadowienie domku narzędziowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni: Ogrodzenie i brama wjazdowa to koszt bardzo wysoki, który powinien być zaliczony w rozliczenie podatku, ponieważ tworzy integralną część z budynkiem i służy bezpieczeństwu. Koszt zabudowy kuchni i wnęki w domu to suma 32.400 zł. Wszelkie zabudowy wnętrz domu powinny być traktowane jako remont i uwzględnione jako niezbędne w prawidłowym funkcjonowaniu domu, ponieważ są na stałe przylegające do ściany domu, tylko wewnątrz i nie jest to element ruchomy (sprzedając jakąkolwiek nieruchomość sprzedaje się włącznie z zabudową wykonaną na wymiar).
Wnioskodawczyni zakupiła filtr do wody za cenę 3.265 zł z uwagi na ponad normę zawartości żelaza w wodzie ze studni (badanie z dnia 2 października 2015 r.) w laboratorium mikrobiologii i żywności. Koszt badania to 265 zł 68 gr. Za cenę zdrowia jest to zakup niezbędny i powinno się go rozliczyć. Koszty poniesione za wykonanie podjazdu do budynku powinny być uwzględnione z uwagi na to, że podjazd ten przynależy do budynku a wykonanie tej czynności było niezbędne do zapewnienia właściwego wjazdu do tego budynku. Koszt wykonania obrzeży wokół domu też powinien być uwzględniony, ze względu na to, że przylega do budynku i tworzy całość.
Powinna być możliwość rozliczenia kosztów pracy koparki, która wykorytowała drogę do posesji, a potem nawieziono gruz i utwardzono. Prace te były konieczne, by móc dojechać do własnej posesji, a gdyby droga ta należała do gminy, Wnioskodawczyni kosztów tych by uniknęła. Wszelkie prace związane z ogrodem typu: założenie systemu nawadniającego, instalacji oświetleniowej, wykonanie ścieżek, trawników oraz małej architektury, powinny być rozliczone ze względu na wysokie koszty i możliwość zagospodarowania terenu wokół domu który stanowi jego całość.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest: prawidłowe w odniesieniu do wydatków przypadających na wykonanie przyłącza gazowego, elektrycznego, wodnego i kanalizacyjnego, nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy lub remontu, dlatego też oceniając je pod kątem prawa do zastosowania zwolnienia należy odwołać się posiłkowo do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.
U. z 2016 r., poz. 290). W świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).
Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na zakup i wymianę mebli na trwałe wbudowanych w mieszkanie, w kuchni i łazience, nie stanowią wydatków na remont budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy - jest to bowiem wydatek na wyposażenie (umeblowanie) domu, zatem nie uprawnia do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za wydatki nie mieszczące się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe trzeba także uznać wszystkie pozostałe wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię, które nie są bezpośrednio związane z remontowanym budynkiem mieszkalnym, takie jak wydatki związane z posadowieniem na posesji domku narzędziowego oraz wydatki przeznaczone na zagospodarowanie terenu wokół remontowanego budynku, takie jak wydatki na ogrodzenie, podjazd, bramy wjazdowe, taras, niwelację terenu wokół budynku oraz wszystkie wydatki związane z działką, na której posadowiony jest remontowany budynek (ścieżki, trawniki, system nawadniający, instalacja elektryczna i oświetleniowa terenu, wykonanie obrzeży wokół domu, wykonanie wjazdu na posesję, wbudowanie mieszanki, zagęszczenie podłoża, ułożenie kostki betonowej, osadzenie palisad).
Również koszt badania jakości wody, zakup filtra do wody i filtrów wymiennych nie są wydatkami na własne cele mieszkaniowe. W ocenie tutejszego organu nie mieszczą się one w przedstawionej wyżej definicji remontu, a co za tym idzie nie mogą zostać uznane za uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. W świetle powyższych wyjaśnień za wydatki na własne cele mieszkaniowe mogą zostać uznane jedynie te spośród wymienionych przez Wnioskodawczynię wydatków, które dotyczą wykonania przyłącza gazowego, elektrycznego, wodnego i kanalizacyjnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.