INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu 20 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 30 lipca 2010 roku złożono w Ośrodku Przetwarzania Informacji /OPI/, wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Polsko - Szwajcarskiego Programu Badawczego pt.: Nanokompleksy polielektrolitowe i makromolekularne koniugaty na podstawie bioaktywnych biopolimerów, jako nowe antymikrobiologiczne dodatki do modyfikacji powierzchniowej materiałów opakowaniowych do żywności (aplication no 90970). Projekt dotyczy projektowania, przygotowania i produkcji innowacyjnych biodegradowalnych materiałów opakowaniowych do żywności o ulepszonych właściwościach antybakteryjnych i barierowych przy wykorzystaniu zasad nanotechnologii.
Pilne potrzeby społeczne i gospodarcze dotyczące przedłużenia okresu trwałości żywności, która jest wrażliwa na ataki bakterii, zmniejszenie oznak psucia się żywności spowodowanych nieodpowiednim opakowaniem, przy jednoczesnym zmniejszeniu wpływu na środowisko wynikającego ze stosowania materiałów niepodatnych lub niewystarczająco podatnych na degradację było podstawowym powodem złożenia tego projektu. Obejmuje niezbędne wydatki na aparaturę i sprzęt, które zostaną wykorzystane wyłącznie do realizacji prac badawczo - naukowych.
Projekt składa się z czterech zadań badawczych, obejmujących: identyfikację i charakterystykę związków pochodzenia naturalnego o aktywności przeciwbakteryjnej, które mogą być zintegrowane fizycznie w polielektrolitowy nanomateriał lub film w wyniku oddziaływań jonowych lub które mogą służyć jako elementy kowalencyjnie sprzężone z biopolimerowymi filmami lub tworzyć kompleksy polieletrolitowe. tworzenie kompleksów polielektrolitowych (PEC) i makromolekularnych koniugatów (MC) o określonej stabilności, właściwościach przeciwbakteryjnych i kontrolowanym uwalnianiu w odpowiedzi na warunki środowiskowe (temperatura, wilgotność, pH, światło). badanie aktywności przeciwbakteryjnej PEC i MC samodzielnie, związanych powierzchniowo lub zintegrowanych w opakowaniach, które są narażone na różne warunki środowiska żywności, w korelacji z ich właściwościami fizykochemicznymi. powlekanie materiałów biodegradowalnych kompozycjami z PEC i/lub MC (dyspersje, filmy, koniugaty), uprzednio określonych jako najbardziej obiecujące oraz badanie właściwości przeciwbakteryjnych, barierowych, w tym podatności na biodegradację.
Innowacyjną strategią jest opracowanie PEC i MC, z których może być uwalniany więcej niż jeden związek antymikrobiologiczny o odmiennym profilu działania. Głównym celem naukowym i innowacyjną strategią projektu jest określenie i zrozumienie parametrów, które są odpowiedzialne za aktywność biologiczną wybranych substancji antybakteryjnych. Na podstawie tej wiedzy biologiczne efektywne PEC i MC zostaną utworzone. Strategia PEC i MC ma na celu dostosowanie systemów o określonej kinetyce uwalniania, stabilności, odpowiedzi środowiskowej w celu zastosowania jako bioaktywnych materiałów powłokotwórczych do pakowania żywności.
Jak wskazano przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Wnioskodawcę w zakresie najmu, dzierżawy, naukowo-badawczej i pomocniczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku z faktem, że nie będzie prowadzona działalność gospodarcza ani nie będzie prowadzona sprzedaż w ramach projektu, możliwe jest odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń w ramach projektu? Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług.
W związku z tym, że Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie badań objętych projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo - rozwojowy charakter projektu, nie będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku. W trakcie trwania projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechnione, a z rezultatów będzie korzystać szerokie grono zainteresowanych.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu i nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Reasumując Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki realizacją przedmiotowego projektu, a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowalny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować zadanie dotyczące projektowania, przygotowania i produkcji innowacyjnych biodegradowanych materiałów opakowaniowych do żywności o ulepszonych właściwościach antybakteryjnych i barierowych przy wykorzystaniu zasad nanotechnologii. Przedmiotowy projekt ma charakter badawczo - rozwojowy i nie wystąpi sprzedaż w zakresie przedmiotu badań.
Jak wskazano, w zakresie badań objętych projektem nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. W trakcie trwania projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Efekty działań mających związek z realizowanym projektem nie będą wykorzystywane przez uczelnię do prowadzenia działalności opodatkowanej. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy założeniu jednak, że wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu, nie posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.