INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 27 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie aportu nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie aportu nieruchomości zabudowanej. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Województwo było podmiotem tworzącym dla S. - samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej. Działalność Szpitala prowadzona była na nieruchomości zabudowanej, położonej w G., której właścicielem było Województwo, a która w dniu 29 marca 2006 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie.
Województwo jako podmiot tworzący Szpitala przekształciło go w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W trakcie przekształcenia Województwo wniosło aportem przedmiotową nieruchomość do spółki. W skład opisanej nieruchomości wchodzi działka oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr … o pow. … m2. Działka zabudowana jest: pawilonem szpitalnym (o pow. użytkowej … m2), budynkiem administracyjnym (o pow. użytkowej … m2), budynkiem oddziału I (o pow. użytkowej … m2), budynkiem oddziału II (o pow.
Użytkowej …m2), budynkiem poradni (o pow. użytkowej 123,00m2), budynkiem oddziału III (o pow. użytkowej … m2), budynkiem pralni i magazynu (o pow. użytkowej … m2), budynkiem warsztatu (o pow. użytkowej … m2), portiernią (o pow. użytkowej … m2), budynkiem archiwum (o pow. użytkowej … m2), agregatownią (o pow. użytkowej … m2), werandą (o pow. użytkowej … m2), wiatą (o pow. użytkowej … m2).
Od momentu przejścia nieruchomości na własność Województwa, następujące pomieszczenia w budynkach były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: „zw.”, 7% i 8 %, 22% i 23%.) tj.: Pawilon szpitalny: … m2 pomieszczenia - umowa od 29 czerwca 1993 r. do 5 grudnia 2005 r., … m2 pomieszczenia - umowa od 6 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2013 r., …m2 pomieszczenia - umowa od 4 września 2008 r. do 5 czerwca 2011 r. Budynek administracyjny: … m2 pomieszczenia - umowa od 1 października 1992 r. do 28 czerwca 2002 r., … m2 pomieszczenia - umowa od 29 czerwca 2011 r. do 30 czerwca 2017 r. Budynek archiwum: … m2 pomieszczenia - umowa od 1 października 1992 r. do 28 czerwca 2002 r. Województwo przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło w 2000 r. z mocy prawa (art.
47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.), co zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 20 marca 2000 r. W latach 2006-2010 Szpital poniósł wydatki z własnych środków oraz ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji na ulepszenie niektórych budynków. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco: Pawilon Szpitalny (wartość początkowa … zł): rok 2006 - kwota … zł; rok 2007 - kwota …zł; rok 2008 - kwota … zł; rok 2009 - kwota … zł (razem kwota … zł).
Pawilon administracji (wartość początkowa … zł): rok 2006 - kwota … zł; rok 2010 - kwota … zł (razem kwota … zł). Budynek oddziału I (wartość początkowa … zł): rok 2006 - kwota … zł. Budynek Poradni Konsultacyjnej (wartość początkowa … zł): rok 2006 - kwota … zł Budynek pralni (wartość początkowa … zł): rok 2006: kwota … zł. W stosunku do poniesionych nakładów Szpitalowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
Na pozostałe budynki Szpital nie poniósł żadnych wydatków, a ich wartości początkowe kształtowały się następująco: budynek oddziału II -… zł; budynek oddziału III - … zł; budynek portierni - … zł; budynek agregatorowni - … zł; budynek archiwum - … zł; budynek warsztatów - … zł; weranda-… zł; wiata - … zł. Ponadto Województwo realizuje projekt dofinansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „T” w ramach, którego Województwo w okresie 2011 r. – 2012 r. poniosło wydatki pochodzące ze środków unijnych na ulepszenie: pawilonu szpitalnego -… zł; budynku oddziału I - … zł; budynku oddziału II - … zł; budynku administracji - … zł; budynku poradni i budynku pralni … zł; „dokumentacji - … zł”.
Projekt jest w trakcie realizacji i nie został jeszcze zakończony, w związku z tym nie nastąpiło jeszcze zwiększenie w ewidencji wartości budynków z tytułu rozliczenia nakładów na modernizację. Wydatki są wyższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów, ale w stosunku do poniesionych wydatków Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Na pozostałe budynki Województwo nie poniosło żadnych wydatków. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów będzie zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Województwo aportu w postaci przedmiotowej nieruchomości (budynków i budowli oraz gruntów, z którymi są one trwale związane) do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona od podatku VAT: na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości nie były wydzierżawiane, ponieważ: Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lub poniosło wydatki na ulepszenia, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej, lecz nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku; dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ: Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków i pozostałych części nieruchomości (plac parkingowy) lub poniosło wydatki na ulepszenia, które przekroczyły 30 % ich wartości początkowej lecz nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel - art. 7 ust 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 23% (w okresie 1.01.2011 -31.12.2013), z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy. Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W zaistniałej sytuacji w stosunku do niektórych budynków Województwo poniosło wydatki na ich ulepszenia, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym wydatki te należy rozpatrywać pod kątem pierwszego zasiedlenia.
Poniesienie przez Województwo wydatków na ulepszenia budynków, które przekroczyły 30 % ich wartości początkowej nie wyklucza zastosowania art. 43 ust. 1 10a lit. b, gdyż Województwo w związku z poniesionymi wydatkami nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Z powyższego wynika, iż w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona z podatku VAT W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.