INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca (Ochotnicza Straż Pożarna) jest podmiotem zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym jako stowarzyszenie i wykonuje zadania statutowe opisane w dziale II statutu, miedzy innymi polegające na działaniu na rzecz ochrony życia i środowiska przed pożarami, klęskami żywiołowymi, zagrożeniami ekologicznymi lub innymi miejscowymi zagrożeniami oraz rozwijanie, krzewienie kultury fizycznej i sportu, rozwijanie działalności kulturalnej, jak również wychowanie pożarnicze i obronne dzieci oraz młodzieży.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7, korzysta ze zwolnienia w podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. W styczniu 2011 r. Wnioskodawca złożył do Urzędu Marszałkowskiego wniosek o dofinansowanie zadań ze środków Unii Europejskiej, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, działanie 413 wdrożenie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla małych projektów. Projekt obejmuje budowę boiska do siatkówki i koszykówki oraz wyposażenie placu zabaw.
W ramach realizacji projektu dokonano następujących zakupów materiałów i usług: tablicy do koszy oraz koszy, siatki do siatkówki, piasku do boiska plażowego, kostki brukowej na płytę do boiska, cementu, wyposażenia placu zabaw jak: domek ze zjeżdżalnią, piaskownica i huśtawki. Zakupy materiałów i usług zostały potwierdzone fakturami VAT. Prace związane z wykonaniem obiektu sportowego i placu zabaw zostały przeprowadzone w ramach nieodpłatnego świadczenia pracy przez członków stowarzyszenia, co wpisano w istotę działania stowarzyszenia. Wszelkie zakupy materiałów i usług na realizację projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi oraz projekt nie generuje zysków dla Wnioskodawcy.
Z boiska do siatkówki i koszykówki oraz z placu zabaw korzystać będą mieszkańcy i okolic oraz turyści w sposób nieodpłatny. Wnioskodawca nie sprzedaje wejściówek na zbudowane w ramach projektu obiekty, nie ma z tego tytułu przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca jako podmiot korzystający ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy może odliczyć podatek VAT naliczony w fakturach zakupu materiałów i usług potrzebnych do zrealizowania projektu, polegającego na budowie boiska do siatkówki i koszykówki oraz wyposażeniu placu zabaw?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony w fakturach zakupu materiałów i usług potrzebnych do zrealizowania projektu polegającego na budowie boiska do siatkówki i koszykówki oraz wyposażeniu placu zabaw nie podlega odliczeniu od podatku należnego ani żadnemu zwrotowi (art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy), gdyż podatnik nie jest czynnym podatnikiem VAT i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy.
W rozdziale 9, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Należy wskazać, w okresie od dnia 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r., iż tożsame regulacje, były uregulowane w w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, działanie 413 wdrożenie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla małych projektów.
Projekt obejmuje budowę boiska do siatkówki i koszykówki oraz wyposażenie placu zabaw. Jak wskazano, zakupione w ramach projektu towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi oraz nie generują zysków. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym, a realizowane działania nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowych działań.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń