INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2012 r. (data wpływu 8 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od dnia 1 grudnia 2010 r. wykonuje Pan czynności w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej, sklasyfikowane wg PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 86.23.19 jako „pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej” (poprzednia klasyfikacja PKWiU z 2004 r. – grupowanie 85.133.12-00.00 „usługi stomatologiczne pozostałe”). Rozpoczynając działalność gospodarczą w ww. zakresie skorzystał Pan z przysługującego mu zwolnienia od podatku od towarów i usług, w związku z czym nie składał druków rejestracyjnych (druk VAT-R).
Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiągnął Pan obrót za 2010 r. w wysokości „0” zł i za 2011 r. w wysokości 18.770,00 zł. W 2010 r. złożył Pan wniosek o dofinansowanie działalności gospodarczej w ramach Programu Operacyjnego…, Działanie….. W 2011 r. zakupił Pan sprzęt i wyposażenie do gabinetu stomatologicznego. Pozyskane, w ramach ww. programu, środki pieniężne będą przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na zakup sprzętu i wyposażenia do gabinetu stomatologicznego.
Ponieważ wykonuje Pan czynności zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług, jak również korzysta ze zwolnienia podmiotowego - nie składa Pan deklaracji VAT-7, nie prowadzi ewidencji zakupu VAT, jak również nie prowadzi ewidencji sprzedaży VAT, z tytułu wykonywanych czynności nie wystawia Pan faktur VAT oraz nie korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w świetle art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu sprzętu i wyposażenia do gabinetu stomatologicznego, sfinansowanego ze środków pomocowych Unii?
Pana zdaniem nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu sprzętu i wyposażenia do gabinetu stomatologicznego, sfinansowanego w ramach Programu Operacyjnego …. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości materialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Powyższe oznacza, że każdy kto spełnia definicję podatnika i wykonuje czynności w zakresie odpłatnego świadczenia na terytorium kraju podlega regulacjom ww. ustawy. Jednocześnie ustawodawca w art. 96 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy nałożył na podatników podatku od towarów i usług obowiązki rejestracyjne.
Zgodnie z powołaną normą prawną podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, przy czym podmioty wymienione w art. 15 zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Stosownie do: art. 113 ust. 9 ww. ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1, tj. kwoty 150.000,00 zł (zwolnienie podmiotowe), art. 43 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 ww. załącznika, jako usługi zwolnione wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (zwolnienie przedmiotowe).
Mając na względzie powyższy stan prawny wskazał Pan, iż podejmując działalność gospodarczą z dniem 1 grudnia 2012 r. nie miał obowiązku dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym w Pana ocenie od dnia 1 stycznia 2011 r. do chwili obecnej jest Pan zwolniony w zakresie przedmiotowym i podmiotowym od podatku od towarów i usług z uwagi na: treść art. 113 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, ponieważ Pana obroty za 2010 r. i 2011 r. nie przekroczyły kwoty ustawowej, tj. 150.000,00 zł , jest Pan nadal podmiotowo zwolniony od podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ww. ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez lekarzy i lekarzy dentystów.
W tym przypadku zarówno w roku 2011, jak i w 2012 korzysta Pan ze zwolnienia przedmiotowego. Taki stan rzeczy powoduje, że nie miał Pan i nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z zakupami towarów i usług, co wynika wprost z art. 86 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie bowiem z powołaną normą prawną, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy zaś wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z uwagi na fakt, iż czynności świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej są zwolnione przedmiotowo od opodatkowania, jak również z racji podmiotowego zwolnienia Pana działalności z tytułu nie przekroczenia ustawowo określonych obrotów, nie miał i nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu sprzętu i wyposażenia do gabinetu stomatologicznego ze środków pomocowych pozyskanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego…, działanie …. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.