INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2012 r. (data wpływu 9 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 6 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego.
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Począwszy od miesiąca marca 2000 r. jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącym początkowo działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz uzyskującym przychody z tytułu najmu i dzierżawy, również opodatkowane w podatku od towarów i usług. Od dnia 4 stycznia 2008 roku uzyskuje Pan wyłącznie przychody z tytułu najmu i dzierżawy opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W roku 2011 wysokość przychodów z tego tytułu nie przekroczyła kwoty 150.000,00 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W latach wcześniejszych, tj. w latach 2008-2010 wysokość przychodów również nie przekroczyła w każdym z tych lat kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. W dniu 20 stycznia 2012 r. złożył Pan w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie VAT-R, informując o ponownym wyborze zwolnienia, począwszy od miesiąca lutego 2012 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, korzystając z uprawnienia wynikającego z przepisu art. 113 ust. 11, w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w tym przepisie, tj. wyboru ponownego zwolnienia dokonał Pan po upływie roku od dnia, w którym utracił Pan prawo do zwolnienia od VAT oraz w związku z nieprzekroczeniem wartości 150.000,00 zł w poprzednim roku podatkowym.
Urząd Skarbowy nie uznał Pana ponownego wyboru zwolnienia argumentując, że prawo do wyboru zwolnienia przysługiwało Panu wyłącznie w odniesieniu do całego roku podatkowego 2012 oraz pod warunkiem złożenia informacji aktualizującej VAT-R w terminie wynikającym z art. 96 ust. 12, a więc do dnia 7 stycznia 2012 r. Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie otrzymał Pan żadnej pisemnej informacji z Urzędu w przedmiotowej sprawie a Pana wniosek został przyjęty formalnie drogą urzędową i nie został Panu zwrócony.
Wobec braku oficjalnego stanowiska Urzędu Skarbowego i informacji uzyskanej drogą telefoniczną o nieskuteczności Pana informacji VAT-R, w sprawie ponownego wyboru zwolnienia od podatku, postanowił Pan zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i do czasu rozstrzygnięcia wykonuje Pan wszystkie obowiązki podatnika VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 sierpnia 2012 r. Czy w świetle brzmienia przepisów art. 113 ust. 1 i 11 ustawy przysługuje Panu możliwość wyboru zwolnienia w podatku od towarów i usług, w trakcie roku podatkowego?
W Pana ocenie jedynymi przepisami dającymi prawo podatnikowi do ponownego wyboru zwolnienia od podatku są przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te nie odwołują się do żadnych innych zawężających lub rozszerzających przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ani innych ustaw i przepisów wykonawczych. Przepisy art. 113 ust. 1 i 11 zawierają wyraźne warunki, których spełnienie uprawnia do ponownego skorzystania ze zwolnienia. Warunki te są jasno sprecyzowane w brzmieniu tych przepisów.
Warunkami tymi są: odległość czasowa przekraczająca rok (licząc od końca roku, w którym podatnik traci prawo lub rezygnuje ze zwolnienia) oraz nie uzyskanie w roku poprzedzającym ponowny wybór zwolnienia, kwoty sprzedaży przewyższającej 150.000,00 zł. Oba warunki zostały w Pana przypadku spełnione. Art. 113 ust. 11 dający prawo do ponownego wyboru zwolnienia nie zawiera żadnych dodatkowych regulacji ograniczających moment, w którym podatnik może skorzystać z tego prawa. Zgodnie z jego brzmieniem podatnik może ponownie wybrać zwolnienie od podatku od towarów i usług w każdym momencie roku podatkowego, o ile spełnił dwa warunki, o których mowa wyżej.
Przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy nie zawierają również ograniczenia skorzystania z tego prawa pod warunkiem złożenia informacji w terminie. W Pana przypadku informacja ta została złożona w terminie, tj. 20 stycznia 2012 r. informując o zamiarze skorzystania ze zwolnienia od miesiąca następnego, tj. lutego 2012 r. Uważa Pan, że obowiązujące przepisy art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dają Panu możliwość wyboru zwolnienia w trakcie roku z zastrzeżeniem warunków określonych w tych przepisach.
Stanowisko Pana znajduje ponadto potwierdzenie w stanowiskach organów skarbowych, m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2010 r., nr IPPP2/443-173/10-2/IG oraz Ministerstwa Finansów z dnia 10 listopada 2010 r., w którym stwierdza, że „termin przewidziany w art. 96 ust. 12 jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego i nie wpływa na sam fakt zwolnienia od podatku, wynikający z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 11 ww. artykułu, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników: dokonujących dostaw: wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę; świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie; niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorzystać z ponownego zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki: od chwili utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji z niego, musi upłynąć okres jednego roku, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował, podatnik w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy; podatnik nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zatem pod warunkiem, że podatnik nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 13 ust. 13, może on korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 – 12 ustawy. Podkreślić w tym miejscu należy, że powrót do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym. Art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje kwestie związane z rejestracją podatników.
Zgodnie z art. 96 ust. 1, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Natomiast w myśl art. 96 ust. 12, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.
U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681, z późn. zm). Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od marca 2000 r. jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz uzyskującym przychody z tytułu najmu i dzierżawy (również opodatkowane tym podatkiem). Natomiast od 2008 r. roku uzyskuje Pan wyłącznie przychody z tytułu najmu i dzierżawy opodatkowane VAT. W latach 2008 – 2010 wysokość przychodów (w każdym z tych lat) nie przekroczyła kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Podobnie w roku 2011 wysokość przychodów nie przekroczyła kwoty 150.000,00 zł.
W dniu 20 stycznia 2012 r. złożył Pan w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie VAT-R, informując o ponownym wyborze zwolnienia od podatku, począwszy od lutego 2012 r. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, iż nie posiada Pan prawa w trakcie roku podatkowego do ponownego skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż powrót do zwolnienia możliwy był wyłącznie od początku roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia 2012 r. Jak wyżej wskazano, o ponownym wyborze zwolnienia należy poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego, deklarując zmianę w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (art.
96 ust. 12). Skoro bowiem złożył Pan aktualizację VAT-R w dniu 20 stycznia 2012 r. i zachowywał się od początku 2012 r. nadal jak podatnik VAT czynny, to należy uznać, iż na rok 2012 r. nie dokonał Pan wyboru zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu będzie możliwe więc dopiero od dnia 1 stycznia 2013 r., o ile spełni Pan wszystkie warunki wynikające z obowiązujących w tym zakresie przepisów. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.