INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług przechowywania zwłok w chłodni szpitala na zlecenie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług przechowywania zwłok w chłodni szpitala na zlecenie. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, który świadczy usługi medyczne dla NFZ oraz podmiotów zewnętrznych.
Między innymi świadczy usługi przechowywania zwłok w specjalnych chłodniach oraz udostępnia (wynajmuje) sale sekcyjne wraz z niezbędnymi urządzeniami i narzędziami, celem wykonania sekcji zwłok, pozostających do dyspozycji prokuratury. Za powyższe usługi Szpital pobiera opłaty na podstawie wystawionych uprzednio faktur VAT. Szpital dotychczas stosował stawkę podatku w wysokości 23%.
Jednakże z dniem 16 marca 2012 r. wystąpił do Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o nadanie symbolu PKWiU następujących usług: przechowywania zwłok i szczątków ludzkich w pomieszczeniach prosektorium (chłodni) (np. do czasu przeprowadzenia sekcji zwłok przez prokuraturę); udostępnienie (wynajem) sal sekcyjnych wraz z niezbędnymi urządzeniami i narzędziami celem wykonania sekcji zwłok, pozostających do dyspozycji prokuratury.
Zgodnie z pismem GUS, usługi świadczone przez Szpital mieszczą się w grupowaniach PKWiU: 96.03.12.0 „Usługi pogrzebowe” – wykonywane przez szpital, na odrębne zlecenie, usługi przechowywania zwłok w chłodniach; 86.10.1 „Usługi świadczone przez szpitale” – przechowywanie zwłok w chłodni szpitala, w przypadku, gdy zgon nastąpił w trakcie leczenia szpitalnego nie jest usługą zlecaną dodatkowo i mieści się w działalności podstawowej szpitala; 68.20.12.0 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi” udostępnienie (wynajęcie) pomieszczeń szpitalnych np. sal sekcyjnych wraz z niezbędnymi urządzeniami i narzędziami.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Szpital może zastosować 8% stawkę podatku z tytułu świadczenia usług przechowywania zwłok na odrębne zlecenie, na przykład prokuratury? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z pismem GUS przechowywanie zwłok na odrębne zlecenie mieści się w grupowaniu PKWiU 96.03.12.0, które od 1 stycznia 201 r. podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku w zw. z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy. Szpital opiera swoje stanowisko na podobnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2011 r. znak IPPP2/443-396/11-4/JO.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o którym mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Stosownie do dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), która zastąpiła obowiązującą dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% w pozycji 180 mieszczą się oznaczone symbolem PKWiU 96.03 (symbol PKWiU 2008) „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”; Z treści wniosku wynika, iż Szpital w ramach działalności świadczy m. in. usługi przechowywania zwłok w specjalnych chłodniach, w tym na zlecenie prokuratury.
Dla przedmiotowych usług Szpital wskazał klasyfikację PKWiU 96.03.12.0. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że o ile świadczone usługi przechowywania zwłok w chłodniach na zlecenie m. in. prokuratury faktycznie sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 96.03.12.0, a podana klasyfikacja jest prawidłowa, podlegają one opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy. Wskazać należy, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. W związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o klasyfikację przedmiotowych czynności wskazaną przez Wnioskodawcę.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.