INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2012 r. (data wpływu 29 maja 2012 r.),o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy dostawie zajęcy - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 maja 2012 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy dostawie zajęcy. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. chów i hodowla zwierząt, a konkretnie hodowla zająca (PKWiU 01.49.19.0).
W bieżącym roku Spółka planuje rozpocząć sprzedaż zajęcy na cele zasiedleń łowisk kół łowieckich X. Zgodnie z załącznikiem nr 10 do ustawy o VAT, Spółka planuje zastosować 5% stawkę podatku w oparciu o pozycję 14 załącznika nr 10, w myśl której „zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem punktu pierwszego tj. zwierząt żywych i ich nasienia” (wśród wyłączeń nie ma zwierząt żywych z grupowania PKWiU 01.49.19.0). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaka stawkę podatku VAT, należy zastosować przy sprzedaży zajęcy - PKWiU 01.49.19.0?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zajęcy jest opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 5%, zgodnie z załącznikiem nr 10 poz. 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu art. 5a towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Należy wskazać, iż zgodnie z art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Jednocześnie, w myśl art. 41 ust. 2a, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
W pozycji 14 załącznika nr 10 wymieniono - PKWiU ex 01.4 - „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”, z wyłączeniem: zwierząt żywych i ich nasienia, wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30.0), jaj wylęgowych (PKWiU 01.47.23.0), kokonów jedwabników nadających się do motania (PKWiU 01.49.25.0), wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), embrionów zwierzęcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0), produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.), skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)”.
W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, iż symbol „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
W tym miejscu wskazać należy, iż z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie 01.49.19.0 „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje: renifery, pszczoły (nawet w skrzynkach do przewożenia, klatkach lub ulach), jedwabniki, motyle, chrząszcze i pozostałe owady, zebry, żyrafy, okapi, - hybrydy klaczy i zebry, jelenie, daniele, sarny, kozice lub dzikie kozy, łosie, elandy, kozły i antylopy właściwe, dzikie króliki (Oryctolagus cuniculus) i zające, wiewiórki, lisy, norki amerykańskie, bobry, świstaki i pozostałe zwierzęta futerkowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, koty, psy (włączając przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych) i pozostałe zwierzęta domowe,- różne zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to nie obejmuje: żab, krokodyli i robaków wodnych (morskich lub słodkowodnych), sklasyfikowanych w 03.00.69.0. Należy wskazać, iż również w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanym stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 14 wymieniono - PKWiU ex 01.4 - „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem: wielbłądów i zwierząt wielbłądowatych, żywych (PKWiU 01.44.10.0), wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30), pozostałych ptaków żywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9), gadów żywych hodowlanych, włączając węże i żółwie (PKWiU 01.49.13.0), pozostałych zwierząt żywych (PKWiU ex 01.49.19.0), z zastrzeżeniem poz. 15, wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.), skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)”.
Z kolei w pozycji 15 załącznika nr 3 wymieniono - PKWiU ex 01.49.19.0 - „Pozostałe zwierzęta żywe hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie króliki dzikie, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych”. Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. Tym samym stosując obniżoną stawkę podatku odnośnie wyrobów – zwierząt żywych i produktów pochodzenia zwierzęcego, sklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 01.4, należy mieć na względzie wskazane w poz. 14 załącznika nr 3 oraz załącznika nr 10 do ustawy wyłączenia.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotem działalności Spółki jest, między innymi chów i hodowla zająca. W bieżącym roku Spółka planuje rozpocząć sprzedaż zajęcy sklasyfikowanych przez Spółkę do grupowania PKWiU 01.49.19.0 na cele zasiedleń łowisk kół łowieckich.
Z powołanych PKWiU 01.49.19.0 zostały wyłączone z wykazu towarów, których dostawa podlega opodatkowaniu stawką obniżoną do wysokości 5% (w punkcie 1, pozycji 14 załącznika nr 10 – zostały wyłączone bez wskazania symbolu PKWiU – zwierzęta żywe i ich nasienie), jak również - w związku z brzmieniem pozycji 14 i 15 załącznika nr 3 - zostały wyłączone z wykazu towarów i usług, których sprzedaż podlega opodatkowaniu stawką obniżoną do wysokości 8% .
Zatem w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów stwierdzić należy, iż dostawa żywych zajęcy klasyfikowanych przez Spółkę do grupowania PKWiU 01.49.19.0, przy braku uregulowań dotyczących stosowania do tej dostawy stawki preferencyjnej, opodatkowana będzie podstawową stawką podatku, która w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r. wynosi 23%. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń