INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 20 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 20 kwietnia 2015 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie świadczy usługi oznaczone symbolem „PKWiU 9499Z” jako usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), które zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku. Usługi te świadczone są przez Stowarzyszenie nieodpłatnie, czyli bez wynagrodzenia.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi również działalności odpłatnej. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie aktualnie realizuje umowę przyznania pomocy na operację z zakresu „małych projektów” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, objętego PROW na lata 2007-2013. Realizowany projekt skierowany był do mieszkańców Gminy J. i miał na celu zintegrowanie społeczeństwa lokalnego oraz udostępnienie młodym ludziom zamieszkującym na terenie Gminy dostęp do kultury fizycznej i sportu.
Stowarzyszenie zorganizowało dla grupy 30 młodych ludzi cykl bezpłatnych treningów piłkarskich w wymiarze 15 godzin z techniki nauki gry w piłkę nożną oraz dwudniowy turniej sportowy (dla 2 grup piłkarskich w wieku poniżej 15 lat i 11 grup piłkarskich dla młodzieży powyżej 15 lat). W ramach projektu zorganizowano również panel dotyczący ratownictwa medycznego oraz udzielania pierwszej pomocy przedlekarskiej, jak też pokaz nowoczesnego tańca zumby. Turniej odbył się w dniach: 28-29 marca 2015 r. w godzinach od 9:00 do 17:00 na hali sportowej Zespołu Szkół w K. (wstęp wolny), z udziałem kibiców i społeczności lokalnej.
Treningi piłkarskie odbywały się w okresie od 24 lutego do 26 marca 2015 r. na hali Zespołu Szkół w K., prowadzone w łącznym wymiarze 15 godzin (10 spotkań) przez trenera klasy B. Realizacja przedsięwzięcia była oparta o wkład własny niepieniężny w postaci pracy trenera, służb porządkowych, spikera prowadzącego turniej, obsługę sędziowską oraz trenerską, jak też pielęgniarską oraz pracę ratownika medycznego przy szkoleniu osób zainteresowanych.
W ramach nieodpłatnej współpracy z Zespołem Szkół w K. pozyskano nieodpłatny wynajem hali gimnastycznej, sprzętu sportowego oraz nagłaśniającego, Stowarzyszenie w ramach realizowanego projektu zakupiło dla młodzieży 30 kompletów strojów piłkarskich w tym: dresy treningowe, dresy ortalionowe, ochraniacze piłkarskie, buty piłkarskie oraz torby na sprzęt sportowy – przeznaczone na realizację przedsięwzięcia. Dodatkowo zakupiono nagrody na turniej piłkarski w postaci: medali, dyplomów oraz pucharów. Całość wniosku o płatność złożonego do Urzędu Marszałkowskiego wynosi brutto: 26.150 zł, w tym podatek VAT – 4.889,84 zł.
Z uwagi na fakt, iż Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT 7 może zaliczyć poniesione na realizację projektu wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność. Realizacja niniejszego projektu nie będzie miała związku z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013?
Stanowisko Wnioskodawcy: Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro jak wynika z wniosku zrealizowane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Końcowo zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji rozstrzygano wyłącznie kwestię objętą pytaniem, natomiast nie rozstrzygano innych kwestii zawartych we wniosku, w szczególności podstawy prawnej do zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla Wnioskodawcy, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.